Приобретение основных средств лизинговой компанией 7 страница

В декабре 2 автомобильные шины, установленные 3 июня, пришли в негодность. Причем одна из них оприходована на складе с целью дальнейшего ремонта и использования.

Стоимость второй шины в части недопробега погашается за счет конкретного виновника.

В декабре на транспортное средство были установлены шины со склада на сумму 220 000 руб. – 2 комплекта. Стоимость одного комплекта вновь установленных шин – 110 000 руб.

РЕШЕНИЕ:

РАСЧЕТ:

Ежемесячно производится расчет по приведенной выше формуле, и в карточки учета работы шин заносятся данные об их пробеге и сумме начисленной амортизации. Эти же данные используются для определения и списания суммы недопробега шин.

Недопробег по шинам, пришедшим в негодность, составляет:

100 000 км – 39 600 км = 60 400 км, что равно 64 326 руб.(106 500 руб. / 100 000 км ´ 60 400 км или 106 500 руб. – 42 174 руб.) по каждой шине, пришедшей в негодность.

7.7. Учет ремонта транспортных средств

В автотранспортных организациях отражаются затраты на все виды проводимых ремонтов основных средств: текущих, капитальных, а также расходы на проведение технического обслуживания и технического осмотра транспортных средств.

Производя ремонты и другие мероприятия, ведущие к улучшению эксплуатационных характеристик основных средств, предприятия несут определенные затраты. Затраты, связанные с улучшением состояния основных средств, подразделяются на две группы:

· затраты на проведение мероприятий, ведущих к повышению потребительных свойств (текущие и капитальные ремонты);

· затраты на проведение мероприятий, направленных на поддержание основных средств в рабочем состоянии (техни-ческое обслуживание и осмотры).

В случае осуществления ремонтов транспортных средств собственными силами затраты, как правило, собираются по дебету активного субсчета 23/3 «Ремонт основных средств». Расходы по ремонту транспортных средств группируются по калькуляционным статьям в общеустановленном порядке и состоят из:

· расходов по запасным частям, полуфабрикатам, материалам, используемым во вспомогательном производстве при ремонте транспортных средств;

· расходов по заработной плате рабочих вспомогательного производства;

· отчислений по социальному страхованию рабочих вспомогательного производства;

· отчислений в Белгосстрах;

· затрат на топливо и электроэнергию (без НДС) во вспомогательном производстве;

· амортизационных отчислений по основным средствам (нематериальным активам), используемым во вспомогательном производстве;

· услуг сторонних организаций (без НДС);

· прочих расходов (спецодежды, арендной платы и др.).

В учете при сборе затрат по ремонту транспортных средств отражаются следующие записи:

Расходы, собранные по дебету субсчета 23/3, списываются после завершения ремонтных работ в себестоимость бухгалтерской записью:

При осуществлении ремонтов в специализированных ремонтных организациях, т.е. подрядным способом, принятые к оплате расчетно-платежные документы подрядчиков отражаются следующей бухгалтерской записью:

ПРИМЕР:

Проведен ремонт двигателя хозяйственным способом в ремонтном цехе организации. В соответствии со сметой затрат для ремонта двигателя со склада отпущены:

· запасные части – 15 000 руб.;

· прочие материалы – 8000 руб.

Начислена заработная плата ремонтным рабочим – 20 000 руб. На заработную плату начислены отчисления по социальному страхованию – 6 800 руб., отчисления в Белгосстрах — 200 руб. Амортизация оборудования и специальных установок, применяемых в ремонтном производстве, – 7 900 руб.

В бухгалтерии производятся следующие записи по отражению ремонта двигателя.

РЕШЕНИЕ:

Затраты по мелким текущим ремонтам и техническому обслуживанию транспортных средств списываются в дебет счета 20 «Основное производство», т.е. в себестоимость перевозок в периоде возникновения этих расходов.

Затраты по ремонтам автомобильных шин, проводимым хозяйственным способом, организации могут собирать по дебету активного субсчета 23/3 «Ремонт основных средств». Эти затраты списываются аналогично затратам по ремонтам основных средств: либо в дебет счета 20 «Основное производство», т.е. в себестоимость перевозок в периоде возникновения этих расходов.

7.8. Отражение реализации выполненных транспортных услуг

Для обобщения информации о расходах автотранспортных организаций, связанных непосредственно с перевозкой, используется счет 20 «Основное производство».

По дебету этого счета отражаются затраты организации, которые группируются по калькуляционным статьям:

· расходы на топливо;

· расходы на смазочные материалы;

· расходы на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация транспортных средств и других основных средств;

· амортизация нематериальных активов;

· расходы на специальную одежду;

· стоимость специального оборудования и специального инвентаря;

· расходы по аренде транспортных средств;

· таможенные пошлины и транспортные (дорожные) сборы;

· налоги и сборы, включаемые в себестоимость (экологический налог, налог на землю, инвестиционные сборы на формирование бюджетных инновационных фондов);

· расходы на ремонт и содержание транспортных средств;

· расходы на замену автомобильных шин;

· расходы на мойку, на охрану стоянок и др.;

· общепроизводственные расходы организации (затраты по технике безопасности; по содержанию зданий, сооружений и помещений общепроизводственного назначения; затраты на содержание служебного транспорта общепроизводственного назначения; расходы на электроэнергию, газ, и др.).

Отражение выполненной транспортной работы производится с использованием счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», к которому предусмотрены субсчета:

90/1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90/2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90/3 «Прочие налоги из выручки»;

90/4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»;

90/5 «Управленческие расходы»;

90/6 «Расходы на реализацию»;

90/7 «Прочие доходы по текущей деятельности»;

90/8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности»;

90/9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности»;

90/10 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

90/11 «Прибыль(убыток) от текущей деятельности»;

99 «Прибыли и убытки».

Особенность учета в транспортных организациях заключается в том, что себестоимость выполненных транспортных услуг, накопленная по дебету счета 20 «Основное производство», списывается при выполнении транспортной работы (подписании акта о выполнении работ или поступлении денежных средств от заказчика), минуя счет 43 «Готовая продукция».

При отражении реализации транспортных услуг автотранспортные организации начисляют НДС и другие налоги из выручки в бюджет в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Реализация транспортных услуг отражается следующими записями:

ПРИМЕР:

Автотранспортная организация занимается перевозкой грузов. В отчетном месяце в организации произведены следующие расходы:

· списано топливо из баков транспортных средств, израсходованное при перевозке грузов, на сумму 1 980 000 руб., причем в пределах норм – на сумму 1 900 000 руб.;

· списаны смазочные материалы со склада, использованные в отчетном месяце при осуществлении производственного процесса, на сумму 11 000 руб.;

· произведено резервирование сумм на проведение ремонта транспортных средств на сумму 96 000 руб.;

· начислена заработная плата водителям – 3 520 000 руб.;

· произведены отчисления на социальное страхование (34 %) – 1 196 800 руб.;

· начислены взносы в Белгосстрах (1 %) – 35 200 руб.;

· начислена амортизация транспортных средств – 225 800 руб.;

· произведено резервирование сумм на замену автомобильных шин (в пределах норм) на сумму 8 000 руб.;

Списана в отчетном месяце при отражении реализации сумма общехозяйственных расходов – 480 000 руб.

В отчетном месяце транспортная организация выполнила транспортные услуги на сумму 9 360 000 руб., в т.ч. НДС – 1 560 000 руб., и получила деньги от заказчика на расчетный счет после подписания акта выполненных работ.

В бухгалтерии производятся следующие записи по отражению себестоимости перевозок и реализации выполненных транспортных услуг.

РЕШЕНИЕ:

Тема 8

учет лизинга основных средств

8.1. Общие понятия об аренде и лизинге

Аренда имущества – это временная передача на возмездной основе имущественных прав владения и пользования или только пользования.

На основании Гражданского кодекса Республики Беларусь (ст. 577): «По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение или во временное пользование».

Арендный договор – это соглашение между арендодателем (собственником имущества) и арендатором (пользователем имущества) об установлении прав и обязанностей сторон.

Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.

В арендном договоре обычно оговариваются объект аренды, срок аренды и величина арендной платы.

В зависимости от сроков предоставления имущества в аренду различают: краткосрочную или текущую аренду (без права выкупа, на срок до одного года) и долгосрочную аренду (с правом или без права выкупа, на срок свыше одного года).

Лизинг – это комплекс имущественных отношений, складывающихся в связи с передачей активов в пользование на условиях платности, срочности и возвратности на основе их приобретения.

Этот комплекс помимо договора лизинга включает и другие договоры (договор поручения, договор купли-продажи, договор займа).

Лизинговый договор – это соглашение между лизингодателем (собственником) и лизингополучателем (пользователем) об установлении прав и обязанностей сторон.

В лизинговом договоре обычно оговариваются: объект лизинга, контрактная стоимость объекта, сведения об условиях поставки и ответственности поставщика, срок лизинга, величина платежей и сумма амортизационных отчислений, рассчитанная исходя из стоимости основных средств и срока действия договора.

В зависимости от сроков и окупаемости объекта лизинга различают: финансовый лизинг (условиями которого являются срок свыше одного года и возмещение лизингодателю не менее 75 % первоначальной (восстановительной) стоимости объекта лизинга) и оперативный лизинг.

Несмотря на внешнее сходство, аренда и лизинг представляют собой разные правовые конструкции, что обусловлено различными предпосылками их возникновения (рис. 1).

Различные предпосылки возникновения аренды и лизинга привели к существенным различиям договорных отношений.

Риск случайной гибели объекта и обязанность капитального ремонта при аренде лежит на арендодателе, а при лизинге – в основном на лизингополучателе.

Правоотношения		Предпосылки возникновения
Аренда		В распоряжении собственника имеются материальные активы, эффективно распоряжаться которыми он не имеет возможности из-за отсутствия каких-либо ресурсов (кадрового потенциала, финансовых или нематериальных ресурсов). В результате прибыль, получаемая от использования свободных активов, меньше, чем от передачи их во временное пользование. В сложившихся обстоятельствах собственник ищет субъекта, который готов использовать данный актив на компенсационной основе.
Лизинг		Субъект ощущает потребность в конкретном элементе основных средств или нематериальных активов для осуществления инвестиционного проекта, при этом он испытывает дефицит финансовых ресурсов с целью самофинансирования и достаточного обеспечения для получения кредита. В этой ситуации он обращается к специализированному субъекту с просьбой приобрести для него необходимые активы в обмен на периодические платежи.

Рис. 1. Различия между арендой и лизингом

ПРИМЕР

На предприятии произошел пожар не по вине субъекта хозяйствования, в результате было повреждено имущество, находящееся в пользовании.

В случае, если последнее используется на условиях аренды, ремонт производится за счет арендодателя, а арендатор на период ремонта освобождается от уплаты арендных платежей.

Если же имущество используется на условиях лизинга, ремонт производится за счет лизингополучателя, который не освобождается от лизинговых платежей в период ремонта.

По общему правилу при аренде за недостатки переданного пользователю имущества отвечает арендодатель, при лизинге лизингополучатель самостоятельно осуществляет приемку объекта, адресуя все претензии непосредственно продавцу.

ПРИМЕР

В случае выявления скрытых неполадок в переданном имуществе арендатор вправе требовать у арендодателя их устранения, а на период устранения освобождается от арендных платежей. Лизингополучатель в этом случае вправе требовать их устранения от продавца и не освобождается от уплаты лизинговых платежей.

Величина арендных платежей определяется лишь взаимодействием спроса и предложения и может изменяться при изменении конъюнктуры, величина лизинговых платежей – сроком соглашения и величиной платы за пользование заемными ресурсами на рынке капитала.

ПРИМЕР

В случае изменения рыночной конъюнктуры арендные платежи могут быть изменены, лизинговые платежи остаются неизменными на весь период действия договора.

Особенности отечественного законодательства предполагают дополнительные отличия лизинга от аренды.

В договоре лизинга существует понятие инвестиционных затрат лизингодателя, которые не включаются в налогооблагаемую базу при исчислении косвенных налогов (за исключением НДС), а также налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли.

Инвестиционные расходы включают в себя:

· первоначальную или восстановительную (контрактную) стоимость лизингового имущества;

· проценты, уплачиваемые лизингодателем, если на эти цели брались кредиты (займы);

· затраты по договору гарантии, если таковой заключался;

· налоги и другие обязательные платежи, начисляемые на лизинговое имущество;

· затраты лизингодателя, связанные с осуществлением капитального ремонта лизингового имущества, если ремонт производил лизингодатель;

· платежи по всем видам страхования лизингового имущества и расходов, если страхование осуществлял лизингодатель.

В договоре аренды такого понятия не существует.

ПРИМЕР

Объект основных средств специально приобретается для передачи в пользование. Для приобретения используется заемный капитал (банковский кредит). При этом проценты за пользование кредитом при включении их в лизинговые платежи входят в состав инвестиционных затрат и исключаются из налогообложения вышеуказанных налогов и сборов. В случае включения банковских процентов в состав арендного платежа они не являются инвестиционными затратами и облагаются всеми видами налогов и сборов.

Амортизация на объект лизинга начисляется свободно, согласно договору лизинга. Амортизация на имущество, передаваемое в аренду, начисляется линейным способом исходя из срока его полезного использования, взятого на верхней границе диапазона.

Объект лизинга не подлежит переоценке за срок действия договора лизинга. Имущество, сдаваемое в аренду, подлежит ежегодной переоценке в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

8.2. Учет лизинговых операций у лизингодателя

Лизингодатель – это юридическое лицо, передающее по договору лизинга специально приобретенный для этих целей объект лизинга за счет собственных или заемных средств.

Для отражения информации по учету и движению объектов лизинга лизинговые компании используется ряд субсчетов, которые открываются к синтетическим счетам Типового плана счетов.

Лизинговые компании для отражения операций по приобретению и передаче в лизинг основных средств к счету 03 «Доходные вложения в материальные активы» открывают субсчета:

- 03/1 «Инвестиционная недвижимость» - земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места (далее - недвижимое имущество), находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в аренду.

– 03/2 «Предметы финансовой аренды (лизинга)» – к которым открываются дополнительно субсчета:

– 03/21 «Предметы аренды, готовые к эксплуатации» – для отражения объектов финансовой аренды, приобретенных лизингодателем с целью получения доходов, или возвращенных лизингополучателем после окончания лизингового договора;

– 03/22 «Предметы аренды в эксплуатации» – для отражения объектов материальных ценностей, переданных в лизинг, но находящихся на балансе лизингодателя;

– 03/9 «Выбытие материальных активов» – для отражения объектов лизинга, списываемых с баланса лизингодателя при выкупе или передаче на баланс лизингополучателя.

К счету 02 «Амортизация основных средств» открываются субсчета:

– 02/1 «Амортизация собственных основных средств»;

– 02/2 «Амортизация объектов лизинга».

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открывается субсчет:

– 76/9 «Обязательства по НДС, относящиеся к будущим периодам» – для отражения НДС, включенного в сумму лизингового платежа и подлежащего начислению в будущих периодах.