Тема 2 Налоговый учет доходов организации

Согласно ст. 247 НК РФ для российских организаций прибылью является «полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов» (определяемых в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ).

Доходом для целей налогообложения признается экономическая вы­года в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае воз­можности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 41 НК РФ).

Величина дохода, в том числе полученного в натуральной фор­ме, определяется исходя из цены сделки, которая устанавливает­ся соглашением сторон. Предполагается, что цена сделки соответ­ствует уровню рыночных цен, если не доказано обратное (п. 1 ст. 40 НК РФ).

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сло­жившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке иден­тичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (п. 4 ст. 40 НК РФ).

Проверку соответствия применяемых организацией цен рыноч­ным ценам налоговые органы могут осуществлять в следующих слу­чаях (п. 2 ст. 40 НК РФ):

- по сделкам между взаимозависимыми лицами;

- по товарообменным (бартерным) операциям;

- при совершении внешнеторговых сделок;

- при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Налоговый Кодекс подразделяет доходы организации на:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ).

При этом товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов (НДС, акциз и налог с продаж), предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Основанием для определения доходов являются первичные учет­ные документы и документы налогового учета.

При этом доходы и расходы разрешается учитывать одним из двух методов:

- методом начисления;

- кассовым методом.

Порядок признания доходов при методе начисления (ст. 271 НК РФ):
доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Порядок признания доходов при кассовом методе (ст. 273 НК РФ):
датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Однако организация имеет право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Следует иметь в виду, что если у налогоплательщика, определяю­щего доходы по кассовому методу, в течение налогового периода сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) превысила указанный предельный размер, то он обязан перейти на определение доходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

В целях налогообложения организация-налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).