Налог на операции с ценными бумагами

Экономическое содержание. Согласно ст. 5 Закона РФ «О налоге на операции с ценными бумагами» от 12 декабря 1991 г. № 2023-1 сумма налога уплачивается плательщиком-эмитентом одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии и перечис­ляется в федеральный бюджет. Учитывая данную норму, настоя­щий Закон распространяется на эмиссионные ценные бумаги (ак­ции и облигации) и не распространяется на векселя и другие не­эмиссионные ценные бумаги.

При эмиссии облигаций данный налог уплачивается со всей номинальной суммы, на которую выпускаются облигации.

Законодательная база. Закон РФ «О налоге на операции с цен­ными бумагами» от 12 декабря 1991 г. № 2023-1 (с изменениями и Дополнениями); письмо Федеральной комиссии по ценным бума­гам и фондовому рынку, Государственной налоговой службы РФ, Минфина России от 12 апреля 1996 г. № ДВ-2040, 05-02-03, 04-07-06 «О порядке применения Закона РФ от 12 декабря 1991 г. № 2023-1 «О налоге на операции с ценными бумагами» (с изменени­ями)».

Налогоплательщики. В соответствии с Законом РФ «О налоге на операции с ценными бумагами» плательщиками налога на операции с ценными бумагами являются юридические лица — эмитен­ты ценных бумаг.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения на опера­ции с ценными бумагами является номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. При этом не подлежит об­ложению налогом номинальная сумма выпуска ценных бумаг ак­ционерных обществ, осуществляющих первичную эмиссию цен­ных бумаг, увеличение уставного капитала на величину переоце­нок основных фондов, производимых по решению Правительства РФ, реорганизацию в форме слияния, разделения или выделения акционерных обществ, консолидацию, дробление или конверта­цию размещенных ранее акций одного типа в акции другого типа без изменения размера уставного капитала акционерного обще­ства. Не является объектом обложения также номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества, конвертируемых в акции акционерного общества, к которому осуществляется при­соединение, не превышающая размера уставного капитала присо­единяемого акционерного общества.

Под первичной эмиссией (размещением) понимается первона­чальное размещение акций среди первых владельцев. Существен­ный признак первичной эмиссии заключается в том, что она осу­ществляется по единой продажной цене (номинальной стоимо­сти) для приобретателей и предоставляет их владельцам одинако­вый объем полномочий.

При увеличении уставного капитала акционерного общества путем повышения номинальной стоимости акций налогообложе­нию подлежит разница между заявленной эмитентом суммой вы­пуска акций нового номинала и величиной уставного капитала до его увеличения.

Налоговая ставка. Ставка налога на операции с ценными бума­гами составляет 0, 8 % номинальной суммы выпуска. В случае отка­за в регистрации эмиссии налог не возвращается.

Налоговый период. Сумма налога уплачивается плательщиком одновременно с предоставлением документов на регистрацию эмис­сии и перечисляется в федеральный бюджет.

В случае нарушения условий реструктуризации задолженности акционерных обществ перед бюджетами всех уровней налог по эмиссионным ценным бумагам, переданным в пользу соответству­ющего уполномоченного органа исполнительной власти, уплачи­вается эмитентом ценных бумаг в течение трех рабочих дней со дня уведомления соответствующим органом исполнительной вла­сти акционерного общества о продаже указанных ценных бумаг и перечисляется в федеральный бюджет. В течение трех рабочих дней со дня уплаты налога плательщик представляет в соответствую­щий налоговый орган расчет (декларацию) суммы налога с указа­нием общего объема выпуска ценных бумаг.

Налоговые льготы. По данному налогу налоговые льготы не установлены.

Расчет налога. Плательщик исчисляет сумму налога самостоя­тельно исходя из номинальной суммы выпуска и соответствующей налоговой ставки. Налог на операции с ценными бумагами, осу­ществленные в иностранной валюте, исчисляется в рублях в пере­счете по курсу, устанавливаемому Центральным банком РФ и дей­ствующему на дату регистрации эмиссии.

Сумма налога перечисляется в федеральный бюджет в размере 100 %. Законом РФ «О налоге на операции с ценными бумагами» не установлен источник уплаты налога, в связи с этим уплата дан­ного налога производится за счет прибыли, остающейся в распо­ряжении предприятия после налогообложения.

Пример. Акционерное общество выпустило акции в связи с увеличением акционерного капитала на сумму 2400000 руб. Налог на операции с ценными бумагами составит: (2400000 • 0, 8 %): 100 % = 19200 руб.

Вопросыдля самопроверки

1. В каком случае и кем уплачивается налог на операции с ценными бумагами?

2. Как рассчитать сумму налога?

3. Какая ставка предусмотрена законодательством по налогу на операции с ценными бумагами?