Единый налог на вмененный доход

Экономическое содержание. Экономическая сущность налога заключается в том, что он заменяет основную массу налогов тради­ционной налоговой системы, увязанных с результатами его хозяй­ственной деятельности. При этом налогоплательщику «вменяется» помимо его воли и экономических возможностей потенциально возможный валовой доход. Последняя категория рассчитывается с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов. Формируется некая условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих и т. п.) и она характеризует определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

В отличие от упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, рассматриваемый метод налогообложения не преду­сматривает самостоятельный, т.е. по собственному волеизъявле­нию, отказ от его применения. При этом главенствующим призна­ком «навязывания» данного метода налогообложения является сфера деятельности и объемы реализованной продукции или услуг. Впер­вые государством заявляется концепция обложения одним нало­ем взамен на целый комплекс действующих налогов.

Законодательная база. Налоговый кодекс Российской Федера­ции, глава 26³ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Методические рекомендации МНС России по применению главы 26³ (утверждены приказом МНС России от 10.12.2002 НК РФ № БГ-3-22/707)

Законы субъектов Российской Федерации по применению гла­вы 26³ «Система налогообложения в виде единого налога на вме­ненный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ.

Основные понятия. Вмененный доход — потенциально воз­можный доход налогоплательщика единого налога, рассчитывае­мый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияю­щих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринима­тельской деятельности в различных сопоставимых условиях, кото­рая используется для расчета величины вмененного дохода.

Корректирующие коэффициенты базовой до­ходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской дея­тельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К1 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предприниматель­ской деятельности в различных муниципальных образованиях, осо­бенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осу­ществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности. Порядок до­ведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимос­ти земли устанавливается Правительством РФ;

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предприниматель­ской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, ус-Луг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности Места ведения предпринимательской деятельности и др.;

КЗ — коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу из­менения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством РФ.

Розничная торговля — торговля товарами и оказание ус­луг покупателям за наличный расчет. К данному виду предприни­мательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6— 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, подак­цизного минерального сырья, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовите­ля, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках обще­ственного питания.

Стационарная торговая сеть — торговая сеть, распо­ложенная в специально оборудованных, предназначенных для ве­дения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инже­нерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.

Нестационарная торговая сеть — торговая сеть, фун­кционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые в соот­ветствии с требованиями к стационарной торговой сети.

Площадь торгового з а л а — площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для тор­говли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Открытая площадка — специально оборудованное мес­то, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации торговли или общественного питания.

Магазин — специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания ус­луг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, адми­нистративно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Павильон — строение, имеющее торговый зал и рассчитан­ное на одно или несколько рабочих мест.

К и о с к — строение, которое не имеет торгового зала и рассчи­тано на одно рабочее место продавца.

Палатка — легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала.

Торговое место — место, используемое для совершения сделок купли-продажи.

Бытовые услуги — платные услуги, оказываемые физи­ческим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифициру­емые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Количество работников — среднесписочная за налого­вый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству.

Общие положения. В соответствии с главой 26³ НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — вмененная система нало­гообложения) вводится в действие законами субъектов РФ и при­меняется наряду с традиционной системой налогообложения пре­дусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Законами субъектов РФ, в частности, определяются:

1) порядок введения вмененной системы налогообложения на территории соответствующего субъекта РФ;

2) виды предпринимательской деятельности, в отношении ко­торых вводится вмененная система налогообложения, в пределах перечня, установленного пунктом 2 статьи 346²⁶ НК РФ

3) значения коэффициента К2 — корректирующего коэффи­циента базовой доходности, учитывающего совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время ра­боты, величину доходов и иные особенности.

Следует отметить особо, что вмененная система налогообложе­ния может применяться по решению субъекта РФ только в отно­шении тех видов предпринимательской деятельности, которые указаны в статье 346²⁶ НК РФ:

оказание бытовых услуг (ремонт обуви, металлоизделий, одеж­ды, часов и ювелирных изделий, обслуживание бытовой техники и оргтехники; услуги прачечных, химчисток и фотоателье; парик­махерские услуги и др.);

оказание ветеринарных услуг;

оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

розничная торговля через магазины (с площадью торгового зала не более 150 кв. м), палатки, лотки и другие объекты торговли, в т.ч. не имеющие стационарной торговой площади;

оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м;

автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемые организациями и индивидуальными предприни­мателями, использующими не более 20 транспортных средств.

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход (ЕНВД) предусматривает замену уплаты:

налога на доходы физических лиц (НДФЛ) — в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД;

налога с продаж (НП) — в отношении операций, являющихся объектами обложения НП, осуществляемых в рамках предприни­мательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

налога на имущество физических лиц (НИФЛ) — в отношении имущества, используемого для осуществления предприниматель­ской деятельности, облагаемой ЕНВД;

единого социального налога (ЕСН) с полученных доходов и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением де­ятельности, облагаемой ЕНВД.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплатель­щиками ЕНВД, не признаются налогоплателыцика-м и НДС (в отношении операций, признаваемых объектами нало­гообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками ЕНВД в соответствии с общим режимом налогообложения (традиционная система).

Индивидуальные предприниматели, переведенные на вменен­ную систему налогообложения, производят уплату страховых взно­сов на обязательное пенсионное страхование и обязательное со­циальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.

Следует отметить, что суммы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (страховая и накопительная части), исчисленные в 2002 году, уменьшают сумму ЕНВД, подлежащую уплате, но не более 50 % от суммы ЕНВД.

Налогоплательщики. Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляю­щие на территории субъекта РФ, в котором введен ЕНВД, пред­принимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД.

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых орга­нах того субъекта РФ, в котором они осуществляют предпринима­тельскую деятельность, облагаемую ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятель­ности в срок не позднее пяти дней с начала осуществле­ния этой деятельности и производить уплату ЕНВД, введенного в этом субъекте РФ.

Формы документов и порядок постановки на учет налогопла­тельщиков ЕНВД в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности утверждены Приказом МНС России от 19.12.02 № БГ-3-09/722.

При постановке на учет по месту осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, в качестве налогоплательщика ЕНВД индиви­дуальный предприниматель представляет:

заявление о постановке на учет по форме № 9-ЕНВД-1; копии заверенных в установленном порядке документов: свиде­тельство о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории РФ по форме № 12-2-4; свиде­тельство о государственной регистрации предпринимателя, осуще­ствляющего свою деятельность без образования юридического лица; документ, удостоверяющий личность.

Снятие с учета производится на основании заявления о снятии с учета (в произвольной форме с указанием даты прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). К заяв­лению прилагается выданное ранее Уведомление о постановке на учет налогоплательщика ЕНВД — индивидуального предприни­мателя в налоговом органе по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД (форма № 9 ЕНВД-4).

О снятии с учета налоговый орган уведомляет индивидуально­го предпринимателя в произвольной форме и в трехдневный срок с момента постановки на учет или снятия с учета налоговые орга­ны по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Объект налогообложения и налоговая база. Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход (ВД) налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается ве­личина вмененного дохода (ВД), рассчитываемая как произведе­ние базовой доходности (БД) по определенному виду предприни­мательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя (N), характеризующего данный вид деятельности.

ВД = БД • N; N = N_{ + N₂ + N₃,

где Ni, N₂, Nt, — физические показатели, характеризующие дан­ный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода.

Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпри­нимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предприниматель­ской деятельности, и базовая доходность в месяц (табл. 6.3).

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффи­циенты К_ь К₂, К₃.

Коэффициент-дефлятор К₃, соответствующий индексу измене­ния потребительских цен на товары (работы, услуги), и корректи­рующий коэффициент К[ в соответствии со статьей 71 Федераль­ного закона от 24.07.02 № 104-ФЗ в 2003 г. равны 1 (рассчитывают­ся и утверждаются ежегодно).

Корректирующий коэффициент Kj определяется в зависимос­ти от кадастровой стоимости земли (на основании данных Госу­дарственного земельного кадастра) по месту осуществления пред­принимательской деятельности предпринимателем и рассчитыва­ется по следующей формуле:

К! = (1000 + К_оф)/(1000 + Ко_М),

где Коф — кадастровая стоимость земли (на основании официаль­ных данных Государственного земельного кадастра) по месту осу­ществления предпринимательской деятельности налогоплателыц

ком; К<, _м — кадастровая стоимость земли, максимальная для дан­ного вида деятельности; 1000 — стоимостная оценка прочих фак­торов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

При определении величины базовой доходности субъекты РФ могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в табл. 6.3, на корректирующий коэффициент К₂.

Значения корректирующего коэффициента К₂ определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на календар­ный год и могут быть установлены в пределах от 0, 01 до 1 включи­тельно.

Таким образом, вмененный доход будет определяться по следу­ющей формуле:

БД = БД(#, + N₂ + #з)К, К₂Кз,

где БД — значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности; N_u N₂, N₃ — физичес­кие показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода; К_ь К₂, К₃ — корректирую­щие коэффициенты базовой доходности.

В случае изменения в течение налогового периода величины физического показателя индивидуальный предприниматель при исчислении налоговой базы учитывает такое изменение с начала того месяца, в котором это изменение имело место.

Изменение суммы ЕНВД, произошедшее вследствие измене­ния величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена государственная регистрация предпринимателя, учи­тывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующе­го месяцем указанной государственной регистрации.

Индивидуальные предприниматели, переведенные на вменен­ную систему налогообложения, обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кас­совых операций в наличной и безналичной формах, установлен­ный в соответствии с законодательством РФ.

Переход на уплату ЕНВД не освобождает предпринимателя от обязанностей, установленных действующими нормативными ак­тами РФ, по представлению в налоговые и иные государственные органы налоговой и статистической отчетности.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показа­телей, необходимых для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налоговый период, ставка и порядок исчисления единого налога. Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

Ставка ЕНВД устанавливается в размере 15 % от величины вме­ненного дохода.

ЕНВД исчисляется по итогам каждого налогового периода по ставке 15 % ВД по формуле:

ЕНВД = БД-15.100,

где ВД — вмененный доход за налоговый период; 15: 100 — нало­говая ставка.

Пример. Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по оказанию бытовых услуг населению, с 01.01.03 переведен на уплату ЕНВД.

Базовая доходность составляет 5000 руб. в месяц (см. табл. 6.3).

В январе 2003 г. численность работников (включая индивидуального предпринимателя) составила 5 чел.; в феврале — 6 чел.; в марте — 8 чел.

Значения корректирующих коэффициентов базовой доходности:

К) = 1 [в 2003 г. равен единице];

К₂ = 0, 5 [устанавливается субъектом РФ равным от 0, 01 до 1];

К₃ = 1 [в 2003 г. равен единице].

Налоговая база по итогам налогового периода составит:

ВД = 5000(5 + 6 + 8) ■ 1 ■ 0, 5 = 47500 руб.

ЕНВД за налоговый период составит:

ЕНВД = ВД • 15: 100 = 47 500 ■ 15: 100 = 7125 руб.

Вновь зарегистрированные предприниматели исчисляют нало­говую базу за налоговый период исходя из полных месяцев начи­ная с месяца, следующего за месяцем их государственной регист­рации.

Пример. Физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуаль­ного предпринимателя 15.01.03. Вид предпринимательской деятельности — розничная торговля, осуществляемая через объект стационарной торго­вой сети, имеющий торговый зал площадью 18 кв. м.

Базовая доходность по указанному виду предпринимательской деятельности составляет 1200 руб. в месяц (см. табл. 6.3).

Значения коэффициентов базовой доходности:

К] = 1 [в 2003 г. равен единице];

К₂ = 1 [устанавливается субъектом РФ равным от 0, 01 до 1];

К₃ = 1 [в 2003 г. равен единице].

Налоговая база по итогам налогового периода составит:

ВД = 1200 18 11-1= 21600 руб.

ЕНВД за налоговый период составит:

ЕНВД = ВД ■ 15: 100 = 21600 • 15: 100 = 3240 руб.

По итогам налогового периода индивидуальный предпринима­тель обязан представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию. Декларация представляется не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверж­дены Приказом МНС России от 12.11.02 № БГ-3-22/648.

Порядок и сроки уплаты единого налога. Уплата ЕНВД производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа перво­го месяца следующего налогового периода.

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхо­вание, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате предпринима­телем вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности предпринимателя, по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных плате­жей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной не­трудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 % по страховым взносам на обязатель­ное пенсионное страхование.

Суммы ЕНВД зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в со­ответствии с бюджетным законодательством РФ.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложе­нию ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, ис­числяют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных ви­дов деятельности в соответствии с общим режимом налогообло­жения (традиционная система). При этом необходимо обеспечить раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных опера­ций в отношении предпринимательской деятельности, подлежа­щей налогообложению ЕНВД, и иной предпринимательской деятельности.

Следует отметить особо, что индивидуальные предпринимате­ли, переведенные на вмененную систему налогообложения или систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропро­изводителей (единый сельскохозяйственный налог), в соответствии с главами 26³ и 26¹ НК РФ не вправе применять упрощенную си­стему налогообложения в соответствии с главой 26² НК РФ.

Необходимо также иметь в виду, что приказом МНС России от 10.12.02 № БГ-3-22/707 утверждены Методические рекомендации по применению главы 26³ НК РФ, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах, но являются обязательными Для подразделений МНС России.

При осуществлении деятельности, не указанной в статье 346²⁶ НК РФ, индивидуальные предприниматели с 01.01.2004 года вправе применять упрощенную систему, так же как и традиционную. Та­ким образом, если предприниматель занимается не только розничной торговлей, но и оптовой, он попадает под два режима налогообложения: вмененный — по розничной торговле, и тради­ционной, либо упрощенной — по оптовой торговле. Значит он должен вести раздельный учет выручки и затрат по продажам в розничной и оптовой торговле.