Система налогообложения в развитых капиталистических странах.

Законодательство США определяет налог как таксу (tax). Для США характерно трехуровневое строение системы налогов. Критерием отнесения налоговых платежей к уровням системы выступает бюджет, в который зачисляется налог. Так, подоходный налог с физических лиц взимается на всех трех уровнях (существует федеральный подоходный налог, подоходный налог штатов и местный подоходный налог). В федеральный бюджет направляются налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления. В первую очередь это федеральный подоходный налог с населения, который взимается по прогрессивной шкале, имеет необлагаемый минимум доходов и три налоговые ставки. Вторым по величине поступлений источником федерального бюджета США является корпоративный подоходный налог, бюджетное значение которого существенно снизилось в результате налоговых реформ 1980-1990-х годов. Основным принципом налогообложения корпораций является взимание налога с чистой прибыли, т.е. валового дохода вне зависимости от страны ее получения, за исключением налоговых льгот.

След. важный налоговый платеж – это взнос корпораций и физических лиц на социальное страхование. В отличие от европейских стран (в т.ч. и от ЕСН в РФ) данный налог уплачивается в равной мере работником и работодателем. Кроме того, взимается два вида акцизов (на алкогольные и табачные изделия, на проезд по автодорогам). Ставки акцизов устанавливаются в двух видах: в % к цене товаров и услуг и в долларах по отношению к определенному количеству, весу, объему товаров, а также к стоимости услуг.

Наконец, наименее существенным для бюджета поступлением является налог с наследства и дарения физических лиц, который платится по ставке от 18 до 55% (эта ставка применяется, если размер наследства превышает 2 млн. долл.).

Основное место в структуре налогов штатов занимает налог с продаж (налог с оборота). Доля этого налога в общем объеме доходов бюджетов превышает 40%. Налог с продаж является косвенным и по своим характеристикам напоминает российский налог на добавленную стоимость, которым облагается (несмотря на название) не собственно добавленная стоимость, а обороты по реализации товаров, работ или услуг. Величина налоговых ставок в разных штатах существенно различается (от 8 до 1%).

Около 30% в общем объеме бюджетных поступлений на уровне штатов обеспечивается за счет подоходного налога с физических лиц. Налогообложение доходов физических лиц основано во всех штатах на общих принципах, различается размер ставки (от 2 до 10%) и объемы предоставляемых по этому налогу льгот.

Менее 10% поступлений бюджетов штатов образуется за счет корпоративного подоходного налога. Как правило, этот налог используется не столько в фискальных, сколько в регулирующее - стимулирующих целях. Поэтому корпоративное подоходное налогообложение на уровне штатов в США характеризуется гибкой системой налоговых льгот и преференций. Другими составляющими системами корпоративного налогообложения на уровне штатов выступают налог на капитал по ставке от 0, 2 до 0, 75%, а также налоговые взносы на выплату пособий по безработице.

Наследование и дарение на уровне штатов облагается по дифференцированной ставке в зависимости от степени родства наследника и наследователя, а также от размера наследства. Акцизы взимаются на различные виды топлива, производство или продажу спиртных напитков, добычу природных ископаемых. Кроме того, практически во всех штатах взимаются лицензионные сборы за право заниматься определенными видами деятельности на территории данного штата.

Местные налоги вводятся местными властями около 95 тыс. муниципалитетов. На местном уровне взимаются многочисленные фискальные и регулирующие налоги. Выделяются три группы местных налогов:

- собственные налоги (поимущественные, промысловые, поземельные, местные налоги с наследства и дарения, налог с продаж, акцизы);

- надбавки к федеральным налогам, поступления от которых направляются в соответствующей части в местный бюджет. Например, надбавка 0, 1% направляется в местный бюджет;

- регулирующие платежи (экологические налоги, налоги на собак бойцовских пород и т.д.).

Налоговая система ФРГ наиболее близка к Российской. В Германии налоги рассматриваются как поддержка (stauer) государства ее гражданами. Европейские и американские налоговые формы предполагают то, чего у нас пока быть не может – отношение сотрудничества между государством и налогоплательщиком.

К налогам на доход и имущество в Германии относятся след.:

1. Подоходный налог, который регулируется Законом о подоходном налоге и создает базовый подоходный налог для физических лиц. Подоходный налог охватывает только доход физических лиц.

В зависимости от того, рассматривается физическое лицо как резидент или нерезидент Германии, он остается объектом неограниченного (налогообложение резидентов) или ограниченного подоходного налогообложения (налогообложение по месту жительства нерезидентов) в соответствии с параграфом 1 Закона о подоходном налоге вне зависимости от его гражданства.

Физические лица, являющиеся резидентами, как правило, облагаются подоходным налогом в Германии на их доход по всему миру от след. категорий дохода, если не действует освобождение от налогов по конвенции о двойном налогообложении:

- доход от сельского и лесного хозяйства,

- доход от торговли и предпринимательства,

- доход от капиталовложений и др.

Резидент – физическое лицо, постоянно проживающее на территории, в т.ч. временно находящиеся за границей; юридические лица, созданные в соответствии с российским законодательством, с местонахождением на территории РФ.

2. Налог на корпорации облагается доход след. юридических лиц:

- корпорации,

- кооперативы,

- страховые компании и др.

3. Налог на торговлю – это налог на предпринимателя, облагаемый от лица муниципалитетов. Как правило, доходы от торговли и предпринимательства в рамках значения законодательства о подоходном налоге облагаются налогом на торговлю, если существует отечественное постоянное учреждение.

4. Церковный налог и солидарная доплата образуют доплаты к подоходному налогу и налогу на корпорации (церковный налог только к подоходному налогу). Прихожане-резиденты облагаются церковным налогом. Размер церковного налога составляет от 8 до 9% от подоходного налога, в зависимости от немецкой земли или местопребывания резидента. Церковный налог, выплачиваемый в течение налогового года, может подвергаться вычетам и соответственно снижается налоговая база для подоходного налога того же налогового года. Церковный налог собирается налоговыми органами.

Резиденты, как и нерезиденты, платят солидарную доплату. В настоящее время солидарная доплата составляет до 5, 5% подоходного налога и налога с корпораций. Его законодательной базой является Закон о солидарной доплате. Солидарная доплата была введена для покрытия возросших финансовых потребностей, возникших после объединения Германии. Если, согласно существующей конвенции о двойном налогообложении, немецкие удерживаемые подоходные налоги снижаются, то такое снижение применяется также и к солидарной доплате.

5. Налог на наследство и дарение регулируется Законом о налоге на наследство и дарение. Налог на наследство и дарение должен быть уплачен след. лицами:

- кто приобретает что-либо вследствие смерти другого лица;

- кто приобретает (получает) что-либо в качестве подарка;

- всеми получившими ассигнованный подарок, т.е. лицами, которым доверено использование подарка и др.

6. Налог на доход с недвижимого имущества. Законодательством в 1996 г. был установлен мораторий на повышение налога на доход с недвижимого имущества.

7. Налог на добавленную стоимость. Налоговые поступления от НДС близки к налоговым поступлениям от налога на доход физических лиц. НДС – косвенная форма налогообложения, когда бремя НДС переходит к конечному потребителю.

8. Налоги на сделки: налог на трансферт (перенос, перемещение) недвижимости; налог на страхование; налог на противопожарную защиту; налог на пари и лотерею; налог на автомобили и налог на азартные игры.

9. Акцизные сборы являются в принципе налогами на товар – налог на электричество и налог на нефть, налог на пиво и налог на табак.

Во Франции применяется двухуровневая система налогов. Основными общегосударственными налогами являются: НДС; акцизы; таможенные пошлины; подоходные налоги, взимаемые с доходов физических и юридических лиц; налоги на потребление; налоги на капитал, взимаемые с собственности.

Местные налоги вводятся местными властями. Общая величина местных бюджетов доходит до 60% государственного бюджета Франции. Отличительная особенность этого государства – полная свобода местных властей в количестве и сущности местных налогов. Основные местные налоги след.:

- земельный налог на незастроенные участки;

- земельный налог на застроенные участки;

- налог на жилье;

- профессиональный налог;

- налог на уборку территорий;

- сборы на установку электроосвещения;

- пошлина на автотранспортные средства;

- налог на озеленение, налог на превышение допустимого лимита плотности застройки.

Ставки этих налогов определяются местными органами власти при определении бюджетов на след. год, но не могут превышать законодательно установленного максимума.

Двухуровневая система существует в Великобритании, где взимаются общегосударственные налоги – подоходный налог с населения, подоходный налог с корпораций, налог на доходы от нефти, налог с наследства, косвенные налоги – НДС, пошлины и акцизы, гербовые сборы, а также местные налоги (в основном на имущество).

Специфическая система налогообложения, например, в Королевстве Дания. Система налогов является общей, и лишь личное подоходное налогообложение имеет элементы местного и окружного уровня. Часть поступлений из этого налога, определяемая соответствующими органами власти в качестве надбавки к общегосударственному налогу, зачисляется в территориальные бюджеты. Общегосударственными налогами выступают:

- НДС, который взимается по ставке 25%;

- акцизы, ставка которых зависит от вида облагаемых товаров;

- подоходный налог с физических лиц (взимаемый как на общегосударственном, так и на муниципальном и окружном уровнях), общая налоговая ставка которого носит прогрессивный характер и достигает 58%;

- энергетический сбор;

- подоходный налог с юридических лиц, ставка которого установлена в размере 16-34% от чистой заявленной прибыли;

- пенсионный налог, отчисляемый в социальные фонды в размере 7% от заработной платы работника;

- сбор с держателя транспортных средств, размер зависит от стоимости автомобиля и составляет 105-180%;

- сбор на охрану окружающей среды;

- регистрационный сбор;

- налог на дивиденды, ставка которого равна 30-40%;

- налог на имущество, взимаемый по ставке 0, 7%;

- гербовый и таможенный сбор.