Нормативно-правове регулювання обліку довгострокових біологічних активів тваринництва

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні регулюється Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Закон передбачає мету, завдання, принципи бухгалтерського обліку, порядок організації та ведення обліку. Згідно із законом бухгалтерський облік на підприємстві ведеться безперервно з дня реєстрації підприємства до його ліквідації [1].

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про біологічні активи і про одержані в процесі їх біологічних перетворень додаткові біологічні активи й сільськогосподарську продукцію та розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначені П(С)БО 30 «Біологічні активи», затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 18.11.2005 р. № 790 та конкретизовані у Методичних рекомендаціях з бухгалтерського обліку біологічних активів, затверджених Міністерством фінансів України від 29.12.2006 р. № 1315 [9; 3].

В деяких випадках облік довгострокових біологічних активів здійснюється відповідно до інших Положень (стандартів) бухгалтерського обліку, а саме П(с)БО 7 «Основні засоби», 16 «Витрати» та 28 «Зменшення корисності активів».

Довгострокові біологічні активи, справедливу вартість яких на дату балансу достовірно визначити неможливо або якщо підприємство є платником податку на прибуток, можуть визнаватися та відображатися за первісною вартістю з урахуванням суми їх зносу і втрат від зменшення корисності. Оцінка та амортизація таких довгострокових біологічних активів здійснюється відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» та 28 «Зменшення корисності активів» [6; 8].

У відповідності до П(С)БО 28 «Зменшення корисності активів», на дату річного балансу підприємство має оцінювати, чи існують ознаки можливого зменшення корисності активу.

Про зменшення корисності довгострокових біологічних активів можуть свідчити, зокрема, такі ознаки: зменшення ринкової вартості активу протягом звітного періоду на суттєво більшу величину, ніж очікувалось; застаріння або фізичне пошкодження активу; суттєві негативні зміни в технологічному, ринковому, економічному або правовому середовищі, у якому діє підприємство, що відбулися протягом звітного періоду або очікувані найближчим часом та інші свідчення того, що ефективність активу є або буде гіршою, ніж очікувалось [8].

Витрати, пов'язані з біологічними перетвореннями біологічних активів, визнаються витратами основної діяльності, їх облік ведеться відповідно до П(С)БО 16 «Витрати» за об'єктами обліку довгострокових біологічних активів [7].

Питання обліку довгострокових біологічних активів регулюють Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку біологічних активів № 1315. Відповідно до цих рекомендацій визначається класифікація, оцінка біологічних активів, оцінка сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів при первісному визнанні [3].

Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку біологічних активів №1315 можуть застосовуватися підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами усіх форм власності (крім банків та бюджетних установ), які здійснюють сільськогосподарську діяльність.

Дані Методичні рекомендації не поширюються на: сільсько-господарську продукцію, що зберігається після її первісного визнання; продукти переробки сільськогосподарської продукції; біологічні активи, не пов'язані з сільськогосподарською діяльністю.

Методичні рекомендації щодо застосування спеціалізованих форм первинних документів з обліку довгострокових та поточних біологічних активів в сільськогосподарських підприємствах розроблені з метою забезпечення методичних засад формування у бухгалтерському обліку інформації про біологічні активи і про одержані в процесі їх біологічних перетворень додаткові біологічні активи та розкриття інформації про них у фінансовій звітності [4].

Відповідно до Методичних рекомендацій щодо застосування спеціалізованих форм первинних документів з обліку довгострокових та поточних біологічних активів №73 формування основного стада тварин оформляється Актом приймання довгострокових біологічних активів тваринництва (формування основного стада тварин) (форма N ДБАСГ-2).

Списання довгострокових біологічних активів тваринництва оформлюється Актом на списання довгострокових біологічних активів тваринництва (вибраковка тварин) (форма N ДБАСГ-4) [4].

Методичні рекомендації щодо застосування регістрів журнально-ордерної форми обліку для сільськогосподарських підприємств № 390 спрямовані на узагальнення у регістрах бухгалтерського обліку (крім регістру позабалансового обліку) методом подвійного запису інформації про наявність і рух активів, капіталу, зобов'язань та факти фінансово-господарської діяльності сільськогосподарських підприємств незалежно від форм власності, організаційно-правових форм і видів діяльності, на накопичення аналітичних даних про склад і рух активів, капіталу і зобов'язань, доходів, витрат, фінансових результатів.

Відповідно до даних методичних рекомендацій для організації аналітичного обліку довгострокових біологічних активів та формування інформації для складання приміток до фінансової звітності ведуть Відомість N 4.2 с.-г. аналітичного обліку довгострокових біологічних активів. Синтетичний облік довгострокових біологічних активів по рахунку 16 ведуть в Журналі-ордері N 4 А с.-г. Записи по кредиту рахунку 16 здійснюють на підставі первинних документів: Акт на списання довгострокових біологічних активів тваринництва (вибраковка тварин) (ф. ДБАСГ-4). В кінці місяця кредитові обороти по рахунку 16 з Журналу-ордеру N 4 А с.-г. переносять в Головну книгу [5].

Узагальнюючи та доповнюючи вищевикладене, нормативно-правову базу, що регулює облік довгострокових біологічних активів тваринництва, можна представити чотирма умовними рівнями, кожен з яких охоплює ряд відповідних основних нормативних документів (таблиця 3.1.1).

Таблиця 1.2.1