Учет расходов на аудиторские услуги

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

34.1. Учитываются ли для целей налога на прибыль расходы на подготовку и аудит отчетности по международным стандартам у организаций, которые не обязаны ее вести (пп. 17 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ)? > > >

34.2. Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на проведение добровольного аудита (пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ)? > > >

34.3. Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на проведение внутреннего аудита и содержание службы внутреннего аудита (пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ)? > > >

Учитываются ли для целей налога на прибыль расходы на подготовку и аудит отчетности по международным стандартам у организаций, которые не обязаны ее вести (пп. 17 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что налогоплательщики могут учитывать расходы на ведение отчетности по международным стандартам, а также на аудит такой отчетности, если это является необходимым условием для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Есть примеры судебных решений, подтверждающих данную точку зрения. Аналогичное мнение высказывают и большинство авторов.

Ранее финансовое ведомство занимало противоположную точку зрения и считало, что расходы на составление и проведение аудита МСФО могут учитывать только организации, для которых составление такой отчетности является обязательным. Аналогичное мнение высказывали и некоторые авторы.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы признаются

Письмо Минфина России от 04.09.2012 N 03-03-06/1/462

Финансовое ведомство указывает, что организация может учесть расходы на аудит отчетности по МСФО на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, если они отвечают требованиям ст. 252 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 20.11.2009 N 03-03-06/2/227

Письмо Минфина России от 16.10.2007 N 03-03-06/1/719

Письмо Минфина России от 25.09.2007 N 03-03-06/1/695

Письмо Минфина России от 26.06.2007 N 03-03-06/1/413

Письмо Минфина России от 23.05.2007 N 03-03-06/1/300

Письмо Минфина России от 23.01.2007 N 03-03-06/1/28

Письмо Минфина России от 20.06.2006 N 03-03-04/1/535

Письмо УФНС России по г. Москве от 12.12.2008 N 19-12/116046

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.07.2009 по делу N А32-15354/2007-23/441-12/353

Консультация эксперта, 2010

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 23.01.2007 N 03-03-06/1/28 " Учет затрат на аудиторские услуги" (" Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 4)

Письмо Минфина России от 06.06.2008 N 03-03-06/2/66

В документе отмечено, что затраты налогоплательщика, связанные с составлением отчетности по МСФО, а также с проведением аудиторской проверки такой отчетности, учитываются в прочих расходах на производство и реализацию.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 18.12.2007 N 03-03-06/1/871

Постановление ФАС Поволжского округа от 23.04.2009 по делу N А55-9765/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.12.2008 по делу N А55-869/08

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.01.2008 по делу N А55-5316/07

Консультация эксперта, 2007

Письмо Минфина России от 14.01.2008 N 03-03-06/1/6

Разъяснено, что затраты на проведение аудита по МСФО (US GAAP) признаются расходами у налогоплательщиков, для которых проведение такого аудита является необходимым условием осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Письмо Минфина России от 24.07.2007 N 03-03-06/1/520

Финансовое ведомство отмечает, что затраты на составление отчетности по МСФО для передачи акционеру, представляющему консолидированную отчетность по МСФО, учитываются при расчете налога на прибыль (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.11.2007 по делу N А55-3597/07

Письмо УФНС России по г. Москве от 03.04.2007 N 20-12/031066

В Письме отмечается, что организация может учесть расходы по проведению аудита отчетности по МСФО в составе прочих расходов, если эти расходы удовлетворяют требованиям ст. 252 НК РФ в части экономической обоснованности.

Постановление ФАС Московского округа от 01.11.2011 по делу N А40-117208/10-4-667

Суд указал, что проведение аудита по международным стандартам финансовой отчетности является необходимым условием для размещения облигаций. С учетом положений пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ затраты на аудит были признаны обоснованными.

Постановление ФАС Московского округа от 02.04.2010 N КА-А40/2846-10 по делу N А40-48569/08-14-170

Суд указал, что затраты по ведению аудита системы менеджмента качества по международным стандартам правомерно включены обществом в расходы, поскольку они направлены на повышение конкурентоспособности организации, доверия к ней со стороны потенциальных инвесторов и потребителей.

Постановление ФАС Московского округа от 10.03.2009 N КА-А40/950-09 по делу N А40-40057/08-107-145

Суд признал затраты налогоплательщика, связанные с составлением финансового отчета по методике, которая соответствует международным стандартам, обоснованными, поскольку данные сведения были необходимы для представления иностранным акционерам.

Постановление ФАС Московского округа от 27.11.2009 N КА-А40/11724-09 по делу N А40-93483/08-80-369

Суд установил, что одним из условий допуска акций организации к торгам и последующему листингу на фондовой бирже являлось представление консолидированной финансовой отчетности, включающей в себя отчетность дочерних компаний. Поскольку налогоплательщик являлся такой компанией, суд признал затраты на проведение его аудита обоснованными.

Постановление ФАС Московского округа от 19.04.2006, 12.04.2006 N КА-А40/2887-06 по делу N А40-18742/05-90-162

Суд признал расходы налогоплательщика на проведение аудита отчетности по ГААП обоснованными.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.08.2007 по делу N А28-1923/2007-37/11

Суд указал, что проведение аудита по МСФО являлось условием, необходимым для выхода налогоплательщика на международный рынок кабельной продукции, а также одним из обязательных требований иностранных партнеров, поэтому расходы на аудит по МСФО правомерно учтены при налогообложении.

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.07.2008 по делу N А55-16294/2007 (Определением ВАС РФ от 20.02.2009 N ВАС-15303/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что проведение аудита по МСФО являлось условием, необходимым для получения МУП кредита от ЕБРР, и обеспечивало разумную уверенность банка в достоверности сведений финансовой отчетности кредитора.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.07.2007 N А82-11981/2006-20

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.07.2008 по делу N А55-15619/2006 (Определением ВАС РФ от 26.11.2008 N ВАС-15297/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 29.01.2007 N Ф09-12266/06-С3 по делу N А30-11385/06 (Определением ВАС РФ от 26.03.2007 N 3178/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд признал обоснованными расходы на проведение аудиторской проверки по МСФО, поскольку эта проверка была вызвана особенностями внешнеэкономической деятельности налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 26.12.2006 N Ф09-11325/06-С7 по делу N А47-18803/05 (Определением ВАС РФ от 11.04.2007 N 4260/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 26.12.2005, 19.12.2005 N КА-А40/12635-05

Суд указал, что в законодательстве РФ не содержится запрета на ведение отчетности по международным стандартам, поэтому указанные расходы учитываются при налогообложении прибыли.

Аналогичные выводы содержит:

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 04.05.2006

Постановление ФАС Поволжского округа от 07.09.2007 по делу N А55-16781/06

Суд отметил, что затраты на аудит по МСФО были произведены с целью снижения расходов по кредитам, являются экономически обоснованными и правомерно учтены при налогообложении прибыли.

Статья: Признание расходов на аудит (" Аудит и налогообложение", 2007, N 7)

Автор отмечает, что пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ, указывая в перечне прочих расходов расходы на аудиторские услуги, не связывает проведение аудита только с российскими стандартами. Ограничений по признанию расходов на составление бухгалтерской отчетности по правилам МСФО в Налоговом кодексе РФ нет.

Статья: Расходы на аудит при подготовке отчетности по МСФО (" Налоговед", 2006, N 10)

Автор указывает, что составление отчетности по МСФО отвечает требованиям рыночной экономики и дает налогоплательщику достоверную информацию для ведения хозяйственной деятельности. Поэтому расходы на составление отчетности по МСФО учитываются при налогообложении прибыли.

Консультация эксперта, 2006

По мнению автора, расходы на проведение аудита отчетности по МСФО могут быть учтены при налогообложении прибыли.

Статья: Минфин разъясняет... (" Бухгалтерское приложение к газете " Экономика и жизнь", 2006, N 28)

Автор считает, что расходы на добровольный аудит отчетности МСФО уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли.

Позиция 2. Расходы не признаются

Письмо Минфина России от 18.04.2006 N 03-03-04/1/357

Финансовое ведомство отмечает, что расходы по проведению аудита отчетности по МСФО могут учесть только организации, для которых составление такой отчетности является обязательным.

Письмо Минфина России от 02.12.2005 N 03-03-04/2/128

Отвечая на вопрос банка, финансовое ведомство разъяснило, что, поскольку для кредитных организаций установлена обязанность предоставления отчетности по МСФО, банк может учесть расходы по проведению отчетности по МСФО при налогообложении прибыли.