Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на уплату членских взносов в Институт профессиональных бухгалтеров (пп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Согласно официальной позиции затраты организации на уплату членских взносов в Институт профессиональных бухгалтеров за своих сотрудников не включаются в расходы. Аналогичное мнение высказывают авторы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 01.11.2010 N 03-03-06/1/676

Разъясняется, что, поскольку членство в Институте профессиональных бухгалтеров не является необходимым условием для осуществления бухгалтерской деятельности, расходы на уплату ежегодных взносов в эту организацию не включаются в расходы.

Статья: Курсы для профбухгалтеров и других работников (учет расходов на оплату краткосрочных курсов и семинаров при разных режимах налогообложения) (Елина Л.А.) (" Главная книга", 2009, N 18)

Отмечается, что ежегодные членские взносы, которые надо перечислять в Институт профессиональных бухгалтеров, не являются оплатой образовательных или иных услуг. Следовательно, в расходы данные затраты не включаются.

Консультация эксперта, 2007

Автор отмечает, что членство бухгалтера в ИПБ России не связано непосредственно с повышением его профессионального уровня и не является обязательным условием осуществления им профессиональной деятельности. Следовательно, сумма уплаченного за бухгалтера взноса не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль на основании п. 49 ст. 270 НК РФ.

Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на обучение по программам MBA, бухучету по международным стандартам и обучение в рамках внедрения организацией международных стандартов ИСО (пп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Согласно официальной позиции расходы на обучение по программам MBA, МСФО и обучение в рамках внедрения организацией международных стандартов ИСО относятся к расходам на повышение профессиональной подготовки и уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли. Аналогичная точка зрения выражена в решении суда и работах авторов.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 08.09.2006 N 03-03-04/1/657

Финансовое ведомство отмечает, что расходы на обучение директора, имеющего высшее экономическое образование, по программе профессиональной переподготовки MBA " Топ-Менеджер" могут быть учтены при налогообложении прибыли.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 02.08.2005 N 03-03-04/2/35

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2005

Письмо Минфина России от 06.10.2006 N 07-05-06/244

По мнению финансового ведомства, расходы организации на курсы повышения квалификации по программе " Бухгалтерский учет по международным стандартам" учитываются при налогообложении прибыли.

Постановление ФАС Московского округа от 07.06.2011 N КА-А40/5289-11 по делу N А40-113400/10-127-567

Суд указал, что обучение директора общества по программе MBA отвечало деловым целям налогоплательщика, поскольку было направлено на повышение эффективности созданной в организации модели управления и получение впоследствии соответствующего экономического результата, в том числе в виде увеличения ее доходов.

Статья: Новые формы обучения сотрудников и налогообложение расходов (" Аудиторские ведомости", 2006, N 2)

Автор делает вывод о том, что программа обучения MBA и программы обучения сотрудников в рамках внедрения или применения организацией международных стандартов ИСО серии 9000 являются профессиональной подготовкой сотрудников. Расходы на такую подготовку уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Можно ли признать для целей налога на прибыль расходы на подготовку и переподготовку, если у обучающей организации нет лицензии или статуса образовательного учреждения (пп. 23, 49 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ разрешает учесть расходы на повышение квалификации, подготовку и переподготовку, если образовательные услуги оказываются учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими лицензию) (пп. 1 п. 3 ст. 264). В то же время перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, не является исчерпывающим (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции расходы на подготовку сотрудников могут быть учтены, только если образовательное учреждение имеет лицензию на ведение соответствующей деятельности.

В то же время есть пример судебного решения, в котором указано, что если у обучающей организации отсутствует статус образовательного учреждения, то данные расходы не подтверждены документами установленного образца в смысле п. 3 ст. 264 НК РФ. Но если обучение осуществлялось в производственных целях, то такие расходы можно признать на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Также имеется авторская консультация, в которой сделан следующий вывод: расходы на обучение в организации, не имеющей лицензии или статуса образовательного учреждения, не учитываются на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако это не исключает признания понесенных затрат по другим основаниям, например на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы на подготовку и переподготовку можно признать только при наличии лицензии или статуса образовательного учреждения

Письмо Минфина России от 13.02.2008 N 03-03-06/1/92

Финансовое ведомство разъяснило, что затраты на проведение курса обучения и тестирования сотрудников ЧОП учитываются в расходах при наличии у образовательного учреждения лицензии.

Письмо УФНС России по г. Москве от 11.11.2009 N 16-15/118373

Налоговый орган разъясняет, что затраты на обучение сотрудников налогоплательщик может включить в расходы, если их обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка осуществляются на основании договоров с российскими образовательными учреждениями, имеющими лицензию.

Позиция 2. Расходы на подготовку и переподготовку можно признать и при отсутствии лицензии или статуса образовательного учреждения

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 по делу N А56-51313/2004

Суд указал, что поскольку у обучающей организации отсутствует статус образовательного учреждения, то обучение сотрудников налогоплательщика английскому языку нельзя признать переподготовкой кадров (повышением квалификации) с подтверждением соответствующей квалификации дипломом (сертификатом), т.е. документом установленного образца в смысле п. 3 ст. 264 НК РФ. Вместе с тем обучение осуществлялось в производственных, а не личных целях, поэтому затраты на обучение сотрудников можно учесть в качестве прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Статья: Ученье - свет... (" Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2007, N 15)

Автор указывает, что если обучающая организация не имеет лицензии или статуса образовательного учреждения, то не соблюдаются критерии, установленные п. 3 ст. 264 НК РФ. А это значит, что в целях налогообложения прибыли такие услуги нельзя назвать подготовкой или переподготовкой кадров. Однако это не исключает возможности учета данных затрат по другим основаниям.

Можно ли признать для целей налога на прибыль расходы на подготовку и переподготовку кадров, если обучение проводит индивидуальный предприниматель, не имеющий лицензии (пп. 23, 49 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ разрешает учесть расходы на повышение квалификации, подготовку и переподготовку, если образовательные услуги оказываются учреждениями, получившими госаккредитацию (имеющими лицензию) (пп. 1 п. 3 ст. 264). А в соответствии с пп. " б" п. 2 Постановления Правительства РФ от 18.10.2000 N 796 " Об утверждении Положения о лицензировании образовательной деятельности" не лицензируется индивидуальная трудовая педагогическая деятельность, в том числе в области профессиональной подготовки.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что если обучение осуществляется индивидуальным предпринимателем, не имеющим лицензии, то не выполняются требования пп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ. Следовательно, такие расходы при налогообложении прибыли не учитываются. Некоторые авторы поддерживают данную точку зрения.

В то же время другие авторы отмечают, что если услугу по подготовке (переподготовке) кадров оказывает предприниматель, то понесенные затраты можно учесть на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы не признаются

Письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-03-05/4

Финансовое ведомство отмечает, что если подготовку и переподготовку кадров (в том числе повышение квалификации) осуществляет индивидуальный предприниматель, не имеющий лицензии, то не выполняются требования пп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ и такие расходы не учитываются при налогообложении прибыли.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Повышение квалификации работников (" Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 4)

Статья: Мы все учились понемногу... (" Новая бухгалтерия", 2006, N 9)

Автор отмечает, что включить стоимость обучения в состав расходов налогоплательщик вправе лишь в случае, если обучение производит образовательная организация. Если же образовательные услуги оказывает индивидуальный предприниматель, плата за обучение в состав расходов не включается.

Позиция 2. Расходы можно учесть

Статья: Ученье - свет... (" Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2007, N 15)

Автор указывает, что если услугу по подготовке (переподготовке) кадров оказывает предприниматель, то затраты можно признать в составе расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.