Какими документами можно подтвердить для целей налога на прибыль расходы на повышение квалификации за границей (пп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ разрешает учесть расходы на повышение квалификации, подготовку и переподготовку, если образовательные услуги оказываются иностранным учреждением, имеющим соответствующий статус (пп. 1 п. 3 ст. 264).

Согласно официальной позиции расходы на повышение квалификации за границей можно учесть при наличии договора на обучение, программы обучения, свидетельства об окончании обучения. Аналогичное мнение высказано в авторских консультациях.

Имеется судебное решение, в котором указано, что непредставление налогоплательщиком документов, подтверждающих статус образовательного учреждения иностранной обучающей организации, не влечет непризнания расходов.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 09.11.2012 N 03-03-06/2/121

Ведомство рассмотрело ситуацию о подтверждении расходов на обучение работника за рубежом программой и счетом за обучение, сертификатом о его прохождении. Минфин России пояснил, что для подтверждения вышеуказанных затрат необходимо представить договор об оказании услуг по обучению с иностранным образовательным учреждением.

Письмо Минфина России от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137

Финансовое ведомство разъясняет, что подтверждением для признания расходов на обучение за границей являются следующие документы: договор с образовательным учреждением, приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение, акт об оказании услуг.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2011

Письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2006 N 20-12/12674

Разъясняется, что затраты на повышение квалификации включаются в состав прочих расходов при наличии у иностранного образовательного учреждения соответствующего статуса. Если на территории иностранного государства не осуществляется государственная аккредитация (лицензирование), для признания расходов на повышение квалификации должны быть представлены документы, подтверждающие факт обучения: договор (контракт), согласно которому проводится обучение, программа обучения, а также свидетельства или сертификаты по завершении обучения, подтверждающие оказание услуг по профессиональной подготовке.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 10.10.2005 N 20-12/73009

Статья: Учиться всегда пригодится (" Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 23)

Постановление ФАС Московского округа от 12.10.2006, 19.10.2006 N КА-А40/9887-06 по делу N А40-85024/05-115-555

Суд указал, что непредставление налогоплательщиком документов о наличии статуса образовательного учреждения у иностранной организации, в которой обучались сотрудники, не влечет непризнания расходов, которые были понесены и являются экономически обоснованными. При этом в подтверждение понесенных расходов налогоплательщик представил: договор, акт сдачи-приемки работ, карточку счета 60.11, приказ о введении в действие штатного расписания, приказы о приеме на работу работников, прошедших курс обучения, приказы о направлении данных работников в командировку, командировочные удостоверения, заявление на перевод и выписку по валютному счету.

Можно ли признать для целей налога на прибыль расходы на подготовку и переподготовку кадров, если обучение не завершено или не получен документ об окончании курса (пп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Существует решение суда о том, что расходы на подготовку и переподготовку кадров могут быть признаны только после обучения, окончание которого подтверждено документально.

В то же время есть примеры судебных решений, в которых отмечается, что затраты на подготовку и переподготовку кадров признаются независимо от того, в полном ли объеме пройдена программа обучения и получен ли на руки документ об окончании курса.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы на подготовку и переподготовку кадров можно признать по окончании обучения, которое подтверждено документально

Постановление ФАС Уральского округа от 10.12.2009 N Ф09-9824/09-С3 по делу N А60-13110/2009-С6

Суд указал, что право на признание командировочных расходов, связанных с подготовкой и переподготовкой кадров, возникает в момент завершения сотрудником обучения при наличии подтверждающего это документа.

Позиция 2. Расходы на подготовку и переподготовку кадров можно признать независимо от того, завершено ли обучение

Постановление ФАС Московского округа от 07.06.2011 N КА-А40/5289-11 по делу N А40-113400/10-127-567

Суд указал, что налоговое законодательство не ставит момент признания расходов на профессиональную переподготовку работника организации в зависимость от окончания обучения и не предусматривает, что единственным документальным подтверждением произведенных расходов на обучение является акт об оказании образовательных услуг.

Постановление ФАС Московского округа от 09.11.2007 N КА-А40/10001-07 по делу N А40-38224/06-140-265

Суд сделал вывод, согласно которому затраты на подготовку и переподготовку кадров учитываются в расходах независимо от того, что сотрудник был отчислен за неуспеваемость.

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.12.2006 по делу N А65-35143/2005-СА1-19 (Определением ВАС РФ от 15.03.2007 N 2800/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что налоговое законодательство не ставит признание затрат налогоплательщика по переподготовке кадров в зависимость от наличия специального документа об окончании образовательного курса, равно как и от прохождения полного курса.