Как учитываются для целей налога на прибыль расходы на обновление (доработку) программ для ЭВМ (сайта) (пп. 26, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

До 01.01.2012 пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ содержал упоминание о том, что налогоплательщики вправе учесть в расходах затраты на обновление программ для ЭВМ.

После 01.01.2012 в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ расходами признаются затраты по приобретению права на использование программ для ЭВМ по договорам с правообладателями на основании лицензионных соглашений.

Перечень прочих расходов не является исчерпывающим. В связи с этим на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ налогоплательщик вправе учитывать иные обоснованные затраты, связанные с производством и реализацией.

Возникает вопрос: на основании какой нормы налогоплательщик может учесть расходы на обновление (доработку) программ для ЭВМ (сайта)?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, затраты на обновление программ для ЭВМ (сайта) учитываются в расходах на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В то же время ряд авторов утверждают, что указанные затраты можно учесть на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы на обновление (доработку) программ для ЭВМ (сайта) можно учесть на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ

Письмо Минфина России от 06.11.2012 N 03-03-06/1/572

Финансовое ведомство отмечает, что расходы на обновление программ для ЭВМ (сайта), исключительное право пользования которыми принадлежит организации, можно учесть в расходах на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 19.07.2012 N 03-03-06/1/346

Позиция 2. Расходы на обновление (доработку) программ для ЭВМ (сайта) можно учесть на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ

Консультация эксперта, 2012

Автор отмечает, что затраты организации на обновление программ для ЭВМ и баз данных уменьшают базу по налогу на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Консультация эксперта, 2012

Автор отмечает, что затраты организации на обновление сайта уменьшают базу по налогу на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Книга: Годовой отчет 2012 (Крутякова Т.Л.) (" АйСи Групп", 2012)

Автор отмечает: до 01.01.2012 пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ содержал упоминание о том, что налогоплательщики вправе учесть в расходах затраты на обновление программ для ЭВМ. Вместе с тем исключение данной информации из пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ не лишает возможности учесть данные расходы по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, поскольку они являются экономически обоснованными.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Приобретаем программный продукт: спорные моменты (Пахоменко К.А.) (" Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2012, N 16)

Статья: Программные продукты: как " пустить в расход"? (Шишкоедова Н.) (" Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии", 2012, N 3)