Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на рекламу товаров после их реализации покупателю (пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции расходы на рекламу товаров после их реализации покупателю могут учитываться при налогообложении прибыли. Есть примеры судебных решений, подтверждающих данную точку зрения.

В то же время есть судебное решение, из которого следует, что, если в рекламе не будет информации об организации-поставщике (о том, что товар сделан из его материалов), расходы на такую рекламу не учитываются при налогообложении прибыли. Аналогичное мнение высказано в авторской консультации.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы учесть можно

Письмо Минфина России от 05.08.2010 N 03-03-06/1/527

Финансовое ведомство разъясняет, что затраты по рекламированию реализуемых товаров магазинами розничной сети учитываются в расходах в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ.

Письмо Минфина России от 02.11.2009 N 03-03-06/1/723

Разъясняется, что оплата услуг, связанных с рекламированием товаров поставщика в журналах и листовках покупателя, а также с помощью наружной рекламы и плакатов, вывешиваемых в торговых залах покупателя, учитывается в прочих расходах.

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.02.2006 N 20-12/11376.2

Разъясняется, что расходы на проведение рекламной акции организации-покупателя с размещением информации о товарах поставщика (потребительских свойств и качества) в торговом зале организации-покупателя, а также на размещение рекламы товаров поставщика в журнале, издаваемом организацией-покупателем, и на предоставление образцов товаров поставщика для демонстрации могут учитываться при налогообложении прибыли.

Постановление ФАС Московского округа от 08.10.2012 по делу N А40-15384/12-99-73

Суд указал, что налогоплательщик правомерно учел затраты на оказание ему рекламных услуг, хотя уже не обладал правом собственности на рекламируемые товары.

Как отметил суд, после реализации товара налогоплательщик не теряет интереса к своей продукции и приобретение спорных рекламных услуг влияет на увеличение объема продаж.

Постановление ФАС Московского округа от 15.07.2011 N КА-А40/7114-11 по делу N А40-122922-10-76-711

Суд признал обоснованными расходы на рекламу реализованных товаров в журнале розничной сети, поскольку на момент выхода рекламы на складе общества находилось значительное количество рекламируемого товара. Кроме того, общество было заинтересовано в такой рекламе, поскольку являлось эксклюзивным дистрибьютором в России рекламируемых марок. Суд также принял во внимание тот факт, что розничная сеть насчитывала более 90 магазинов и давала обществу более 50 процентов от общего объема продаж.

Постановление ФАС Московского округа от 24.11.2006, 01.12.2006 N КА-А40/11515-06 по делу N А40-13738/06-118-132

Суд признал расходы поставщика на рекламу своего товара на листовках организации-покупателя, которые не содержали информации о самом поставщике.

Постановление ФАС Московского округа от 05.02.2009 N КА-А40/13283-08 по делу N А40-18655/08-4-55

Суд, ссылаясь на пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ, указал, что не только продавцы, но и производители товара вправе рекламировать выпускаемую продукцию.

Позиция 2. Если в рекламе не содержится информации о поставщике, расходы не учитываются

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.09.2004 N А31-6609/7

Суд не признал расходы организации-поставщика на оплату рекламной акции, проводимой организацией-покупателем, поскольку реклама не содержала информации о том, что произведенная продукция сделана из материалов организации-поставщика.

Консультация эксперта, 2006

Автор указывает, что расходы поставщика на оплату печатной продукции покупателя, в которой указаны сведения о товаре поставщика, будут признаваться, только если в печатной продукции будут сведения о самом поставщике.