И временных поселков для целей налога на прибыль

51.1. В каком размере можно признать для целей налога на прибыль расходы на проживание работников в вахтовом поселке другой организации или в стационарном жилье общего пользования (пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ)? > > >

51.2. В каком размере можно признать для целей налога на прибыль расходы на содержание вахтовых и временных поселков при отсутствии нормативов (пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ)? > > >

В каком размере можно признать для целей налога на прибыль расходы на проживание работников в вахтовом поселке другой организации или в стационарном жилье общего пользования (пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Статья 297 ТК РФ устанавливает, что работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях.

Согласно пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на содержание вахтовых и временных поселков признаются в пределах нормативов, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Позиция Минфина России заключается в том, что расходы на проживание работников в стационарных поселках рядом с вахтой учитываются в размере фактических затрат. Есть судебный акт, в котором сделан аналогичный вывод.

Ранее Минфин России считал, что расходы организации, осуществляющей деятельность вахтовым способом, на размещение работников в стационарных поселках рядом с вахтой учитываются при налогообложении прибыли в пределах нормативов, установленных пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ. Аналогичное мнение высказано в Письме УФНС России по г. Москве и авторской консультации.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы учитываются в размере фактических затрат

Письмо Минфина России от 03.09.2012 N 03-03-06/1/460

Ведомство разъясняет, что организации, осуществляющие деятельность вахтовым методом, могут на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ учитывать расходы на проживание своих сотрудников в гостинице при условии соответствия таких расходов ст. 252 НК РФ.

Письмо Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/1/49

Разъясняется, что налогоплательщик вправе учитывать расходы на размещение своих работников в общежитии вахтового поселка, находящегося в собственности другой организации, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Постановление ФАС Уральского округа от 17.08.2009 N Ф09-5852/09-С2 по делу N А07-475/2009

Суд указал, что затраты на аренду койко-мест в общежитии не являются расходами по содержанию вахтовых поселков, поэтому нормативы, установленные пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ, к ним не применяются.

Позиция 2. Расходы учитываются в пределах нормативов на содержание вахтовых и временных поселков

Письмо Минфина России от 23.06.2006 N 03-03-04/1/543

Финансовое ведомство отмечает, что расходы на проживание вахтового персонала в стационарных объектах жилого фонда общего пользования (гостиницах, местных общежитиях, пансионатах) учитываются при налогообложении прибыли в размерах, не превышающих предельно установленных нормативов по содержанию аналогичных объектов вахтового поселка. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, то при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций указанные затраты не учитываются.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 02.05.2006 N 03-03-04/4/81

Статья: Аренда жилья для сотрудников (Окончание) (" Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 6)

Письмо УФНС РФ по г. Москве от 31.10.2006 N 21-11/95196@.2

Налоговый орган разъяснил, что затраты по оплате проживания вахтового персонала в вахтовом поселке организации-заказчика можно учесть в фактических размерах, не превышающих предельно установленных нормативов по содержанию аналогичных объектов вахтового поселка.

51.2. В каком размере можно признать для целей налога на прибыль расходы на содержание вахтовых и временных поселков при отсутствии нормативов (пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Согласно пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на содержание вахтовых и временных поселков признаются в пределах нормативов, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории. Можно ли учесть указанные расходы в случае отсутствия аналогичных объектов, Налоговый кодекс РФ не разъясняет.

Официальная позиция заключается в том, что при отсутствии нормативов, утвержденных органами местного самоуправления, расходы на содержание вахтовых и временных поселков признаются в размере фактических затрат налогоплательщика. Есть работы авторов, подтверждающие данный подход.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 10.09.2010 N 03-03-06/1/583

Финансовое ведомство разъяснило, что, если нормативы на содержание вахтовых и временных поселков органами местного самоуправления не утверждены и на данной территории отсутствуют аналогичные объекты, расходы признаются в размере фактических затрат налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 18.11.2009 N 03-03-06/1/761

Письмо Минфина России от 24.02.2009 N 03-03-06/1/80

Письмо Минфина России от 19.12.2008 N 03-03-06/1/703

Письмо Минфина России от 05.11.2008 N 03-03-06/1/616

Письмо Минфина России от 28.07.2008 N 03-03-06/1/435

Письмо Минфина России от 19.06.2008 N 03-03-06/1/362

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2009

Статья: Налог на прибыль: вахтовый метод работы (" Налоговая политика и практика", 2009, N 9)

Статья: О налоге на прибыль (" Налоговый вестник", 2008, N 11)