Учет расходов на коммунальные услуги

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Можно ли признать для целей налога на прибыль расходы на коммунальные услуги, если они понесены новым собственником объекта недвижимости до перезаключения договоров с коммунальными службами (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция, высказанная Минфином России, заключается в том, что затраты на коммунальные услуги, понесенные новым собственником до перезаключения договоров с коммунальными службами, не учитываются в расходах.

УМНС России по г. Москве придерживается иного подхода: расходы нового собственника по оплате фактически используемых им коммунальных услуг могут учитываться при налогообложении прибыли и до перезаключения соответствующих договоров с коммунальными службами. Имеются авторские консультации, подтверждающие данную точку зрения. При этом некоторые авторы дополнительно отмечают, что при перезаключении договора с коммунальными службами в нем следует предусмотреть условие, согласно которому он будет применяться и к отношениям, возникшим до его заключения (с момента фактической передачи помещения новому собственнику).

Судебной практики нет.

По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы на коммунальные услуги учесть нельзя

Письмо Минфина России от 26.03.2008 N 03-03-06/1/203

Финансовое ведомство разъясняет, что если не перезаключен договор с коммунальными службами, то затраты нового собственника на оплату коммунальных услуг в расходы не включаются.

Позиция 2. Расходы на коммунальные услуги учесть можно

Письмо УМНС России по г. Москве от 26.02.2004 N 26-12/12888

В Письме указано, что с момента госрегистрации права собственности на здание к покупателю переходит обязанность по содержанию этого имущества (ст. 210 ГК РФ). Следовательно, если новый собственник объекта недвижимости несет расходы по оплате фактически потребленных им коммунальных услуг (либо осуществляет их возмещение бывшему собственнику до момента перезаключения соответствующих договоров с коммунальными службами), такие расходы могут учитываться при налогообложении прибыли.

Статья: " Коммуналку" - в расходы (" Практическая бухгалтерия", 2006, N 8)

Автор сделал следующий вывод: в дополнительном соглашении к договору купли-продажи можно указать, что прежний хозяин здания до переоформления отношений с коммунальными службами сам оплачивает счета за коммунальные услуги, после чего перевыставляет их новому собственнику. Эти счета будут первичными документами, подтверждающими понесенные затраты, поэтому новый собственник здания сможет учесть в расходах суммы компенсаций.

Статья: Как учесть коммунальные расходы на новое здание (" Главбух". Приложение " Учет в сельском хозяйстве", 2006, N 4)

По мнению автора, налогоплательщику следует применить нормы п. 2 ст. 425 ГК РФ и установить в новом договоре с коммунальными службами, что он применяется к отношениям, возникшим до его заключения (с момента фактической передачи помещения новому собственнику). Тогда указанные расходы будут соответствовать п. 1 ст. 252 НК РФ и их можно будет учесть при налогообложении прибыли.