Для целей налога на прибыль

2.1. Признаются ли для целей налога на прибыль проценты по кредитам (займам), использованным для выдачи беспроцентных займов третьим лицам, внереализационными расходами (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)? > > >

2.2. Признаются ли для целей налога на прибыль проценты по кредитам (займам), направленным на выдачу кредитов (займов) третьим лицам под более низкий процент, внереализационными расходами (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)? > > >

2.3. Признаются ли для целей налога на прибыль проценты по долговым обязательствам, направленным на погашение ранее полученных кредитов (займов), внереализационными расходами (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)? > > >

2.4. Являются ли для целей налога на прибыль внереализационными расходами суммы процентов по займу (кредиту), направленному на приобретение (строительство) амортизируемого имущества (пп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 257 НК РФ)? > > >

2.5. Как учитывается для целей налога на прибыль разница (дисконт) между номиналом векселя и суммой, полученной при его досрочном погашении (пп. 2 п. 1 ст. 265, п. 10 ст. 280 НК РФ)? > > >

2.6. Учитываются ли для целей налога на прибыль проценты за пользование денежными средствами более года по выданному векселю со сроком платежа " по предъявлении", если срок не был обусловлен (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, ст. ст. 34 и 77 Положения о переводном и простом векселе)? > > >

2.7. Признаются ли для целей налога на прибыль проценты по кредиту (займу), использованному не по целевому назначению, внереализационными расходами (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)? > > >

2.8. Признаются ли для целей налога на прибыль внереализационными расходами проценты по инвестиционному налоговому кредиту (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)? > > >

2.9. Признаются ли для целей налога на прибыль внереализационными расходами проценты по кредиту (займу), который был направлен на уплату налогов и сборов или погашение задолженности по ним (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)? > > >

2.10. Включаются ли для целей налога на прибыль во внереализационные расходы проценты по товарному кредиту (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)? > > >

2.11. Признаются ли для целей налога на прибыль внереализационными расходами проценты по кредиту (займу), который был внесен в качестве взноса в уставный капитал другой организации либо использован на приобретение доли в другом юридическом лице (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)? > > >

2.12. Признаются ли для целей налога на прибыль внереализационными расходами проценты по займам (кредитам), направленным на приобретение акций других организаций (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)? > > >

2.13. Можно ли для целей налога на прибыль учесть в составе внереализационных расходов проценты, уплаченные в связи с реструктуризацией задолженности во внебюджетные фонды (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)? > > >

2.14. До какого момента налогоплательщик, в отношении которого возбуждено дело о несостоятельности (банкротстве), вправе учитывать для целей налога на прибыль проценты по непогашенным долговым обязательствам в качестве внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)? > > >

2.15. Можно ли для целей налога на прибыль учесть в расходах проценты по кредитам (займам), направленным на выплату дивидендов (пп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 270 НК РФ)? > > >

Признаются ли для целей налога на прибыль проценты по кредитам (займам), использованным для выдачи беспроцентных займов третьим лицам, внереализационными расходами (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ во внереализационные расходы включаются, в частности, проценты по кредитам и займам. Однако согласно п. 1 ст. 252 НК РФ все расходы признаются таковыми, только если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а также являются экономически обоснованными и документально подтвержденными.

Возникает вопрос: признаются ли внереализационными расходами проценты по кредитам (займам), использованным для выдачи беспроцентных займов третьим лицам?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная в Письме УФНС России по г. Москве, заключается в том, что не признаются расходами проценты по кредитам и займам, которые используются для выдачи беспроцентных займов третьим лицам. Есть судебные акты, подтверждающие такой подход. Аналогичного мнения придерживаются и авторы.

В то же время имеются судебные акты и работа автора, в которых было признано право налогоплательщика включить в расходы проценты по кредиту, использованному для выдачи беспроцентного займа.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы признать нельзя

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.2005 N 20-12/12463

В Письме разъясняется, что не признаются внереализационными расходами проценты по кредитам и займам, если заемные суммы используются для выдачи других беспроцентных займов.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.08.2012 по делу N А46-12960/2011

Суд отказал обществу в признании расходов в виде процентов по кредитному договору, заемные средства по которому вопреки ст. 252 НК РФ были использованы для целей, не связанных с получением дохода (переданы в форме беспроцентного займа директору общества).

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.03.2011 по делу N А28-5351/2010

Суд указал, что не признаются расходами проценты по кредиту, использованному для выдачи беспроцентного займа.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08.11.2007 N Ф03-А73/07-2/3272 по делу N А73-18818/2005-16

Постановление ФАС Московского округа от 12.03.2009 N КА-А40/917-09 по делу N А40-12475/07-98-80

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2007 по делу N А56-60519/2005 (Определением ВАС РФ от 20.06.2007 N 7196/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.10.2006 по делу N А42-5855/2005

Постановление ФАС Уральского округа от 19.04.2005 N Ф09-1479/05-АК

Консультация эксперта, 2005

Консультация эксперта, 2005

Постановление ФАС Московского округа от 16.11.2011 по делу N А40-1037/11-99-5 (Определением ВАС РФ от 28.03.2012 N ВАС-2810/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что расходование процентного займа на кредитование третьих лиц на безвозмездной основе не является экономически оправданным. Соответственно, проценты по такому займу не учитываются в расходах при определении налога на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 06.05.2009 N КА-А40/2336-09 по делу N А40-23493/08-118-89

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.05.2005 N Ф04-2958/2005(11284-А46-15)

Суд указал, что проценты по кредиту, направленному на выдачу беспроцентного и безвозвратного кредита, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Позиция 2. Расходы признать можно

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2014 по делу N А58-2180/2013

Суд указал, что предоставление обществом беспроцентного займа дочернему предприятию было связано с финансово-экономической деятельностью общества и направлено на реализацию права участника дочернего общества на участие в распределении прибыли этого общества. Положения ст. 252 НК РФ не ставят экономическую оправданность расходов в зависимость от совершения налогоплательщиком операций с взаимозависимыми лицами. Суд признал обоснованными расходы общества в виде процентов по кредитному договору, денежные средства по которому переданы дочернему предприятию в форме беспроцентного займа.

Постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2011 N Ф09-11444/10-С3 по делу N А07-9140/2010

Суд признал правомерность отнесения на расходы процентов за пользование кредитом, переданным впоследствии налогоплательщиком в беспроцентный заем.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 18.08.2008 N Ф03-А73/08-2/3236 по делу N А73-1807/2008-5

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.05.2007 N Ф04-3107/2007(34377-А46-42) по делу N А46-9789/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2010 по делу N А26-11541/2009 (Определением ВАС РФ от 12.04.2011 N ВАС-251/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 19.08.2009 N Ф09-5980/09-С2 по делу N А60-4140/2009-С6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.05.2007 N Ф04-2582/2007(33714-А27-25), Ф04-2582/2007(33715-А27-25) по делу N А27-14452/2006-2

Суд указал, что общество, направляя кредитные средства на приобретение векселей и выдачу беспроцентных займов, не выходило за рамки действующего гражданского законодательства. Следовательно, при соблюдении условий ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе признать в расходах проценты за пользование банковским кредитом.

Постановление ФАС Поволжского округа от 22.09.2011 по делу N А72-9216/2010

Суд указал на правомерность учета процентов по займам, которые использованы для выдачи беспроцентных займов третьим лицам, так как в данной ситуации налогоплательщик исходил из собственных экономических интересов, его действия были направлены на предотвращение неблагоприятных последствий и получение дохода.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.12.2008 N Ф04-7509/2008(16963-А46-37) по делу N А46-102/2008

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.06.2008 N Ф04-3446/2008(6070-А46-37) по делу N А46-9103/2006 (Определением ВАС РФ от 04.09.2008 N 9445/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.06.2009 по делу N А44-2221/2008

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.08.2009 N Ф04-4978/2009(12936-А46-37) по делу N А46-20633/2008

Суд пришел к выводу о соответствии расходов в виде процентов требованиям ст. 252 НК РФ. Установлено, что в проверяемом периоде налогоплательщик имел собственные денежные средства для предоставления беспроцентных займов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.12.2008 по делу N А12-3509/08

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.04.2007 по делу N А65-16414/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.07.2008 по делу N А05-6193/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.03.2007 по делу N А56-1825/2006

Постановление ФАС Уральского округа от 22.05.2007 N Ф09-3656/07-С2 по делу N А60-8440/06

Консультация эксперта, 2010

По мнению автора, проценты по кредиту, направленному на выдачу беспроцентного займа, учитываются в расходах, однако в целях минимизации возможных рисков необходимо их обосновать.

Признаются ли для целей налога на прибыль проценты по кредитам (займам), направленным на выдачу кредитов (займов) третьим лицам под более низкий процент, внереализационными расходами (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ во внереализационные расходы включаются, в частности, проценты по кредитам и займам. Однако согласно п. 1 ст. 252 НК РФ все расходы признаются таковыми, только если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а также являются экономически обоснованными и документально подтвержденными.

Возникает вопрос: признаются ли внереализационными расходами проценты по кредитам (займам), направленным на выдачу кредитов (займов) третьим лицам под более низкий процент?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых указано, что налогоплательщик вправе учесть расходы на выплату процентов по кредиту, даже если этот кредит был направлен на выдачу займа под более низкий процент. Есть работа автора, в которой поддерживается данная точка зрения.

Вместе с тем есть судебный акт, согласно которому выдача займов под более низкий процент является экономически неоправданной операцией. Проценты, выплачиваемые налогоплательщиком заимодавцу, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Проценты по кредитам (займам), направленным на выдачу кредитов (займов) под более низкий процент, учитываются в расходах

Постановление ФАС Поволжского округа от 04.08.2011 по делу N А12-22102/2010

Суд указал: налогоплательщик правомерно учел спорные проценты, несмотря на то что использовал денежные средства по кредиту для выдачи займов под более низкий процент. К такому выводу суд пришел, поскольку установил, что по условиям договора налогоплательщик не мог сразу использовать всю сумму кредита по целевому назначению, а за неиспользование кредита предполагалась уплата комиссии банку.

Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2010 N КА-А40/15995-10 по делу N А40-2104/10-112-20

Суд установил, что общество кредитовало под более низкий процент своему агенту (дочерней организации) часть собственных заемных средств для решения его производственных вопросов. Суд отметил, что, если бы агент получил кредит в коммерческом банке, это привело бы к увеличению производственных издержек агента и, в свою очередь, повлекло бы за собой увеличение себестоимости оказываемых обществом услуг. Работы агента позволяют сократить расходы налогоплательщика на содержание службы главного инженера, финансовой службы, бухгалтерии, отдела обеспечения. При таких обстоятельства ФАС отклонил доводы налогового органа, отказавшего обществу в учете процентов.

Постановление ФАС Московского округа от 16.11.2007 N КА-А40/11648-07 по делу N А40-79971/06-139-389 (Определением ВАС РФ от 24.03.2008 N 3187/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что общество, как мажоритарный акционер, было заинтересовано в получении заводом прибыли. Поэтому расходы налогоплательщика на уплату процентов по кредиту, направленному на выдачу этому предприятию займа, могут учитываться при налогообложении прибыли, даже если ставка составляет 14, 5 процента, а заем предоставляется лишь под три процента годовых.

Постановление ФАС Поволжского округа от 25.08.2008 по делу N А55-17306/07

Суд указал, что налогоплательщиком соблюдены требования ст. 252 НК РФ, поэтому он правомерно включил в расходы спорные проценты.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.10.2006 N А33-13813/05-Ф02-5325/06-С1 по делу N А33-13813/05

Суд сделал вывод, что Налоговый кодекс РФ не содержат никаких особых правил признания в расходах процентов по кредиту, который был направлен на выдачу займа под более низкий процент. Поэтому, если понесенные расходы соответствуют критериям ст. 252 НК РФ, налогоплательщик может их учесть.

Консультация эксперта, 2007

По мнению автора, расходы на выплату процентов по кредиту могут учитываться при налогообложении прибыли, даже если этот кредит был направлен на выдачу займа под более низкий процент. Однако в этом случае налогоплательщику нужно доказать, что указанный заем принесет доход в будущем (например, если заем предоставляется дочерней организации).

Позиция 2. Проценты по кредитам (займам), направленным на выдачу кредитов (займов) под более низкий процент, не учитываются в расходах

Постановление ФАС Московского округа от 16.11.2011 по делу N А40-1037/11-99-5

Суд указал, что налогоплательщик за счет заемных денежных средств выдавал кредиты (займы) взаимозависимым лицам под более низкий процент. Суд пришел к выводу о том, что затраты на проценты по кредитам (займам), направленным на выдачу кредитов (займов) под более низкий процент, не отвечают критерию экономической обоснованности и не направлены на получение дохода. Следовательно, их нельзя учесть во внереализационных расходах.

Признаются ли для целей налога на прибыль проценты по долговым обязательствам, направленным на погашение ранее полученных кредитов (займов), внереализационными расходами (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ во внереализационных расходах учитываются в том числе проценты по долговым обязательствам любого вида.

Возникает вопрос: признаются ли внереализационными расходами проценты по долговым обязательствам, направленным на погашение ранее полученных кредитов (займов)?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что проценты по кредитным договорам и договорам займа, направленным на погашение долговых обязательств, учитываются в расходах. Аналогичное мнение выражено в судебных решениях и работах авторов.

В то же время есть судебное решение, в котором сделан противоположный вывод.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Проценты по долговым обязательствам, направленным на погашение ранее полученных кредитов, учитываются в расходах

Письмо Минфина России от 12.03.2010 N 03-03-06/1/125

Финансовое ведомство разъясняет, что проценты по кредитным договорам и договорам займа, направленным на погашение долговых обязательств, учитываются в расходах.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 16.04.2007 N 03-03-06/1/239

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.10.2010 N 16-15/104054@

Постановление ФАС Московского округа от 08.10.2010 N КА-А40/11775-10 по делу N А40-5379/10-140-61

Постановление ФАС Московского округа от 27.02.2009 N КА-А40/83-09 по делу N А40-9753/08-35-43

Постановление ФАС Московского округа от 15.07.2008 N КА-А40/6247-08 по делу N А40-49547/07-108-292

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.05.2010 по делу N А72-4810/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.09.2008 по делу N А56-53271/2007

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.10.2010 по делу N А22-1261/2009/13-83

Консультация эксперта, 2009

Письмо Минфина России от 22.01.2007 N 03-03-06/1/19

Финансовое ведомство разъясняет, что проценты по долговым обязательствам, полученным для погашения ранее взятых займов и кредитов, признаются расходом при условии, что их начисление соответствует требованиям ст. ст. 269 и 328 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 22.01.2007 N 03-03-06/1/19 (" Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2007, N 3)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.03.2008 по делу N А56-21273/2007 (Определением ВАС РФ от 01.08.2008 N 9722/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что использование займов для погашения процентов по ранее полученным кредитам и уплаты процентов по долговым обязательствам не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды.

Постановление ФАС Московского округа от 10.10.2008 N КА-А40/9647-08 по делу N А40-8847/08-87-23

Суд указал, что получение денежных средств на погашение имеющихся долговых обязательств является предпринимательской деятельностью, осуществляемой налогоплательщиком самостоятельно, не нарушает положений налогового законодательства РФ, прав третьих лиц и не причиняет ущерба бюджету, а также не делает расходы заявителя в виде процентов, штрафов, пеней по таким кредитам, займам необоснованными, документально не подтвержденными, не направленными на получение дохода.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.02.2008 по делу N А56-15547/2007

Суд указал, что кредитные средства использованы на нужды налогоплательщика, в том числе на исполнение обязательств по ранее заключенным кредитным договорам. Это свидетельствует о добросовестном ведении предпринимательской деятельности, желании предотвратить отрицательные последствия, которые могут наступить в результате несвоевременного исполнения долговых обязательств и негативно повлиять на деловую репутацию и ведение деятельности, направленной на получение дохода.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.01.2008 N Ф04-562/2008(1233-А27-40) по делу N А27-5498/2007-2

Суд указал, что налогоплательщик правомерно учел в расходах проценты по кредитам на погашение ранее взятых долговых обязательств, так как денежные средства, полученные по кредитным договорам, были направлены налогоплательщиком на осуществление перекредитования. Согласно представленным расчетам он получил выгоду из-за экономии на разнице процентных ставок по кредитным договорам, взятым в различных банках.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.03.2007 по делу N А56-1825/2006

Суд установил, что заимодавец в связи с производственной необходимостью попросил налогоплательщика досрочно возвратить заем, поэтому признал обоснованными проценты по долговому обязательству, направленному на погашение указанного займа.

Позиция 2. Проценты по долговым обязательствам, направленным на погашение ранее полученных кредитов, не учитываются в расходах

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.07.2007 по делу N А55-5379/2006-11

Суд указал, что налогоплательщик неправомерно учел в расходах проценты по кредиту, направленному на погашение ранее полученных беспроцентных займов, срок возврата по которым не наступил.

Являются ли для целей налога на прибыль внереализационными расходами суммы процентов по займу (кредиту), направленному на приобретение (строительство) амортизируемого имущества (пп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 257 НК РФ)?

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (для банков - с учетом ст. ст. 269 и 291 НК РФ). В то же время из п. 1 ст. 257 НК РФ следует, что в первоначальную стоимость амортизируемого имущества включаются в том числе затраты на его приобретение, которые погашаются через амортизацию.

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России проценты по займу (кредиту), использованному для приобретения (строительства) амортизируемого имущества, следует включать во внереализационные расходы, а не в первоначальную стоимость этого имущества. ФНС России и УФНС России по г. Москве придерживаются аналогичной позиции. Имеются судебные акты и работы авторов, в которых сделаны аналогичные выводы.

Существует письмо Минфина России, согласно которому проценты за кредит, уплачиваемые в период создания основного средства, должны учитываться в составе первоначальной стоимости объекта строительства.

По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Проценты по займу (кредиту), направленному на приобретение (строительство) амортизируемого имущества, учитываются в составе внереализационных расходов

Письмо Минфина России от 10.03.2015 N 03-03-10/12339 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе Письмом от 23.03.2015 N ГД-4-3/4568@)

Минфин России дал разъяснения по вопросу об учете в целях налогообложения прибыли процентов по долговым обязательствам, полученным для приобретения (сооружения/достройки, дооборудования, реконструкции и т.п.) объектов основных средств.

Ведомство указало, что в силу пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. Таким образом, в первоначальной стоимости (измененной стоимости) амортизируемого имущества проценты по долговым обязательствам не учитываются.

Письмо Минфина России от 28.06.2013 N 03-03-06/1/24671

Финансовое ведомство разъясняет, что проценты по договорам займа, кредита и т.п. учитываются не в первоначальной стоимости основного средства, а в составе внереализационных расходов, исходя из особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 11.06.2013 N 03-03-06/1/21757

Письмо Минфина России от 26.04.2013 N 03-03-06/1/14650

Письмо Минфина России от 06.12.2011 N 03-03-06/1/808

Письмо Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/398

Письмо Минфина России от 02.11.2009 N 03-03-06/1/720

Письмо Минфина России от 18.06.2009 N 03-03-06/1/408

Письмо Минфина России от 03.02.2009 N 03-03-06/1/37

Письмо Минфина России от 14.10.2008 N 03-03-06/1/577

Письмо Минфина России от 24.09.2008 N 03-03-06/1/541

Письмо Минфина России от 14.02.2008 N 03-03-06/1/94

Письмо Минфина России от 19.12.2007 N 03-03-06/1/878

Письмо Минфина России от 14.12.2007 N 03-03-06/1/855

Письмо Минфина России от 22.10.2007 N 03-03-06/1/731

Письмо Минфина России от 27.08.2007 N 03-03-06/1/598

Письмо Минфина России от 20.08.2007 N 03-03-06/1/577

Письмо Минфина России от 26.06.2007 N 03-03-06/4/76

Письмо Минфина России от 01.08.2005 N 03-03-04/1/111

Письмо УФНС России по г. Москве от 02.09.2008 N 20-12/083116

Письмо УФНС России по г. Москве от 26.07.2007 N 20-12/071878

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 20.08.2007 N 03-03-06/1/577 (" Консультант", 2007, N 20)

Письмо ФНС России от 29.09.2014 N ГД-4-3/19855

В Письме рассмотрен вопрос учета процентов по долговым обязательствам, полученным для приобретения (сооружения, достройки, дооборудования, реконструкции и т.п.) объектов основных средств.

Налоговая служба отметила, что подобные расходы не увеличивают первоначальную стоимость (измененную стоимость) амортизируемого имущества. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ проценты по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам с учетом особенностей, предусмотренных в ст. 269 НК РФ.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2013 по делу N А26-7196/2011

Суд указал, что положения ст. 257 НК РФ не предусматривают включения в первоначальную сумму амортизируемого имущества процентов по займу, использованному на приобретение данного объекта. Такие проценты учитываются во внереализационных расходах.

Постановление ФАС Уральского округа от 28.06.2010 N Ф09-4668/10-С3 по делу N А50-31503/2009

Суд указал, что проценты по займу, использованному на приобретение основного средства, включаются во внереализационные расходы налогоплательщика. Такие затраты не формируют первоначальную стоимость приобретенного основного средства.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 20.08.2009 N КА-А40/6713-09 по делу N А40-81169/08-35-358

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2005 N А42-8523/04-28

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2006

Постановление ФАС Уральского округа от 27.04.2007 N Ф09-2999/07-С2 по делу N А60-32755/06 (Определением ВАС РФ от 24.08.2007 N 10303/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что налогоплательщик правомерно включил в состав внереализационных расходов проценты, которые уплачены по займам, использованным на приобретение основного средства.

Позиция 2. Проценты по кредиту, направленному на приобретение (строительство) амортизируемого имущества, уплачиваемые в период создания основного средства, учитываются в составе его первоначальной стоимости.

Письмо Минфина России от 02.04.2007 N 03-03-06/1/204

Минфин России разъясняет, что проценты за кредит, уплачиваемые в период создания основного средства, должны учитываться в составе его первоначальной стоимости.

При этом ведомство отметило, что проценты по кредитам, выданным на приобретение оборудования, в период консервации работ по монтажу оборудования учитываются в составе внереализационных расходов в размере, не превышающем установленного ст. 269 НК РФ.