В безвозмездное пользование

1.1. Включаются ли для целей налога на прибыль во внереализационные расходы затраты, связанные с содержанием имущества, переданного в безвозмездное пользование (пп. 20 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 252 НК РФ)?

Порядок учета расходов на содержание имущества, переданного в безвозмездное пользование, в Налоговом кодексе РФ не установлен. При этом перечень внереализационных расходов является открытым (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ, в частности, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (ст. 695 ГК РФ).

Согласно позиции Минфина России и УФНС России по г. Москве расходы организации-ссудодателя, связанные с содержанием имущества, которое передано в безвозмездное пользование, не учитываются ею в целях налогообложения. ФНС России Письмом от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@ направила для использования в работе Обзор судебных актов, вынесенных Верховных Судом РФ по вопросам налогообложения за период 2014 года и первое полугодие 2015 года, в котором, в частности, упоминается Определение Верховного Суда РФ от 09.12.2014 N 306-КГ14-5530 об отказе в передаче кассационной жалобы для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда РФ. Из Определения следует, что налогоплательщик не вправе учесть в расходах затраты по содержанию помещений столовых, безвозмездно предоставленных иным организациям, поскольку доход от реализации продукции столовых получали организации - пользователи данных помещений. Есть судебные акты и работы авторов, в которых изложена аналогичная точка зрения.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 27.03.2015 N 03-03-06/4/17133

Минфин России разъясняет, что расходы, связанные с содержанием имущества, переданного по договору безвозмездного пользования, которые не возмещаются ссудополучателем, не соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Соответственно, при определении налоговой базы по налогу на прибыль они не учитываются.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 04.07.2013 N 03-03-06/4/25615

Письмо ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@

Данным Письмом ФНС России направила для использования в работе Обзор судебных актов, вынесенных Верховным Судом РФ по вопросам налогообложения за период 2014 года и первое полугодие 2015 года.

В Обзоре, в частности, приводится Определение Верховного Суда РФ от 09.12.2014 N 306-КГ14-5530 об отказе в передаче кассационной жалобы для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда РФ со следующим выводом: в состав расходов не включаются затраты налогоплательщика по содержанию помещений столовых, безвозмездно предоставленных иным организациям, в том числе и в случае, если он заключил договоры на услуги по организации горячего питания с указанными организациями.

Письмо УФНС России по г. Москве от 20.08.2007 N 20-05/078880.2

В документе отмечается, что организация-ссудодатель, передавшая в безвозмездное пользование имущество, не вправе учитывать расходы на его содержание.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2008

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 18.08.2014 по делу N А72-10571/2013 (Определением Верховного Суда РФ от 09.12.2014 N 306-КГ14-5530 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда РФ)

Суд установил, что налогоплательщик нес затраты на содержание столовых, переданных в безвозмездное пользование организациям, которые оказывали услуги по организации питания. Именно они, указал суд, получали доход от реализации продукции столовых, в то время как налогоплательщик прибыли не извлекал. Суд также учел, что в столовых обслуживались не только работники налогоплательщика, но и сторонние лица. Суд пришел к выводу, что расходы по содержанию помещений столовых необходимо рассматривать как затраты, осуществленные в пользу третьих лиц, которые осуществляли пользование помещениями и извлекали доход от реализации продукции столовой. Поскольку помещения не использовались налогоплательщиком в целях получения дохода, инспекция правомерно исключила из расходов соответствующие суммы коммунальных платежей.

Постановление ФАС Поволжского округа от 21.02.2013 по делу N А65-17222/2012

ФАС признал неправомерными выводы судов нижестоящих инстанций об обоснованности расходов налогоплательщика в виде коммунальных платежей, уплаченных по имуществу, переданному им в безвозмездное пользование предпринимателю. Суд указал, что в соответствии со ст. 695 ГК РФ и договором ссуды ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии и нести все расходы на ее содержание.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.08.2012 по делу N А75-7749/2010 (Определением ВАС РФ от 19.11.2012 N ВАС-15241/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

ФАС указал, что суды нижестоящих инстанций, руководствуясь положениями ст. ст. 247, 252, 265, 270 НК РФ, ст. 689 ГК РФ, пришли к правомерному выводу о том, что расходы на содержание имущества, переданного в безвозмездное пользование ссудополучателю, в целях налогообложения прибыли у ссудодателя не должны учитываться.

Консультация эксперта, 2006

Автор указывает следующее: в случае если договором безвозмездного пользования имуществом предусматривается, что расходы по содержанию имущества несет ссудодатель, то такие расходы при исчислении налога на прибыль им не учитываются. Они не признаются затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.