Признаются ли для целей налога на прибыль проценты по кредиту (займу), использованному не по целевому назначению, внереализационными расходами (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ внереализационными расходами признаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. О том, является ли препятствием для признания расхода использование кредита не по целевому назначению, в ст. 265 НК РФ не сказано.

Официальная позиция заключается в том, что независимо от цели получения кредита (займа) проценты по долговым обязательствам признаются внереализационным расходом. Есть судебные решения и работы авторов, подтверждающие такой подход.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 18.08.2006 N 03-03-04/1/633

Финансовое ведомство отмечает, что в целях налогообложения прибыли расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида независимо от целевого назначения таких заимствований.

Постановление ФАС Московского округа от 04.08.2010 N КА-А41/8345-10 по делу N А41-33343/09

Суд пришел к выводу, что для включения в расходы процентов по кредиту не имеет правового значения, на какие цели заем предоставлен и на какие цели использован.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.03.2010 по делу N А32-26302/2008-63/376

Суд со ссылкой на пп. 2 п. 1 ст. 265 и ст. 269 НК РФ указал, что в целях налога на прибыль расходами признаются проценты по долговым обязательствам любого вида независимо от формы заимствования, т.е. и проценты по полученным кредитам (займам) независимо от их целевого назначения.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.01.2009 по делу N А32-9519/2008-4/213 (Определением ВАС РФ от 06.04.2009 N ВАС-3805/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.09.2010 по делу N А53-31631/2009

Суд указал, что налогоплательщик вправе учесть в расходах проценты по кредиту даже в том случае, если договор, в целях заключения которого брался кредит, не был исполнен.

Постановление ФАС Московского округа от 30.07.2008 N КА-А40/6756-08 по делу N А40-58300/07-117-348

Суд указал, что факт использования кредитов не на те цели, которые указаны в кредитных договорах, не свидетельствует об экономической неоправданности понесенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов за их использование.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.07.2008 N Ф08-3739/2008 по делу N А32-8186/2007-63/218 (Определением ВАС РФ от 05.11.2008 N 14496/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 01.08.2007 по делу N А08-665/05-20

Постановление ФАС Московского округа от 05.05.2008 N КА-А40/3517-08 по делу N А40-39040/07-112-234

Суд, сославшись на пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, указал, что нормы налогового законодательства не связывают отнесение процентов к внереализационным расходам с целью получения кредита.

Постановление ФАС Уральского округа от 03.03.2008 N Ф09-751/08-С3 по делу N А60-9331/07

Суд указал, что Налоговым кодексом РФ не установлено каких-либо ограничений по целям использования заемных средств, следовательно, налогоплательщик вправе направить заемные средства на погашение обязательств по другим договорам.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.02.2008 по делу N А56-15547/2007

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.07.2007 N А10-5051/06-Ф02-3908/07 по делу N А10-5051/06

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.12.2008 по делу N А12-9039/2008

Суд отклонил довод налогового органа о невозможности включения процентов по заемным средствам в расходы общества из-за их нецелевого использования, руководствуясь ст. 265 НК РФ, которая такой взаимосвязи не устанавливает.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2011

Автор пришел к выводу о том, что налогоплательщик вправе учитывать проценты по кредиту, использованному не по назначению, но в рамках производственной деятельности организации.

Статья: Учет процентов по банковским кредитам (" Советник бухгалтера", 2007, N 2)

Автор отмечает, что цель получения кредита не влияет на возможность признания процентов внереализационными расходами. Однако это не значит, что затраты по любому кредиту можно учесть в качестве расходов, ведь экономическую обоснованность расходов никто не отменял.

Консультация эксперта, 2006

Автор указывает, что проценты по кредиту, который использован не по целевому назначению, а для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, могут быть учтены в составе внереализационных расходов.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Учет кредитов и займов (" Бухгалтерское приложение к газете " Экономика и жизнь", 2006, N 2)

Статья: Налоговый учет расходов по рублевым займам и кредитам (" Российский налоговый курьер", 2005, N 10)