Расходы на обслуживание и выпуск ценных бумаг

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Как учитываются для целей налога на прибыль затраты в виде комиссий биржи, брокера, депозитария: как расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, или как внереализационные расходы (п. 2 ст. 280, пп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, в том числе их стоимость, учитываются на дату реализации (иного выбытия) ценных бумаг (п. 2 ст. 280, пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в частности оплата услуг реестродержателя, депозитария, признаются внереализационными.

Внереализационные расходы в виде сумм комиссионных сборов, оплаты услуг (работ) сторонних организаций и иных подобных расходов учитываются на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями договоров, на дату предъявления платежных документов либо на последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно позиции Минфина России затраты в виде комиссии депозитария, брокера и биржи являются расходами, связанными с приобретением ценных бумаг. Они учитываются в момент реализации (погашения) или иного выбытия ценных бумаг. Есть судебный акт, в соответствии с которым пп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ нельзя применить к комиссионному вознаграждению, выплачиваемому при осуществлении сделок по приобретению ценных бумаг. Указанные затраты учитываются как расходы на приобретение ценных бумаг в периоде их реализации.

Ранее Минфин России указывал, что комиссии брокера и депозитария, связанные с обслуживанием ценных бумаг, учитываются как внереализационные расходы.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Затраты в виде комиссий биржи, брокера, депозитария, связанные с приобретением ценных бумаг, учитываются как расходы на их приобретение

Письмо Минфина России от 25.08.2014 N 03-03-06/1/42312

Минфин России, ссылаясь на п. 2 ст. 280 НК РФ, разъясняет, что расходы в виде комиссии депозитария, брокера и биржи являются расходами, связанными с приобретением ценных бумаг. В целях обложения налогом на прибыль они учитываются в момент реализации (погашения) или иного выбытия ценных бумаг.

Постановление ФАС Уральского округа от 12.04.2010 N Ф09-2303/10-С3 по делу N А50-26829/2009

В рассматриваемой ситуации комиссионер от своего имени и за счет комитента формировал для последнего портфель ценных бумаг путем приобретения и продажи ценных бумаг, принадлежавших комитенту. За осуществление сделок по приобретению ценных бумаг выплачивалось комиссионное вознаграждение.

Данные расходы комитента в соответствии с пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ должны учитываться как расходы на приобретение ценных бумаг в периоде их реализации (иного выбытия). Спорные затраты не связаны с обслуживанием приобретенных ценных бумаг. Следовательно, применять к ним пп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ нельзя.

Позиция 2. Затраты в виде комиссий брокера, депозитария, связанные с обслуживанием ценных бумаг, учитываются как внереализационные расходы

Письмо Минфина России от 10.11.2009 N 03-03-06/1/736

Минфин России указал, что расходы налогоплательщика по оплате брокерских и депозитарных услуг, связанных с обслуживанием приобретенных ценных бумаг, учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ.