Признаются ли для целей налога на прибыль внереализационными расходами проценты по инвестиционному налоговому кредиту (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ внереализационными расходами признаются, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

Возникает вопрос: признаются ли внереализационными расходами проценты по инвестиционному налоговому кредиту?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что такие проценты расходами не признаются.

В то же время есть примеры судебных решений, согласно которым проценты по инвестиционному налоговому кредиту признаются внереализационными расходами налогоплательщика.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Проценты не признаются расходами

Письмо ФНС России от 02.02.2005 N 02-1-07/2

Налоговое ведомство разъясняет, что проценты по инвестиционному налоговому кредиту не признаются внереализационными расходами налогоплательщика.

Позиция 2. Проценты признаются расходами

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.09.2006 по делу N А55-1077/06-54

Суд указал, что проценты по инвестиционному налоговому кредиту признаются внереализационными расходами налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.10.2006 по делу N А55-28569/05-3

Постановление ФАС Уральского округа от 02.03.2006 N Ф09-1077/06-С7 по делу N А60-28983/05

Признаются ли для целей налога на прибыль внереализационными расходами проценты по кредиту (займу), который был направлен на уплату налогов и сборов или погашение задолженности по ним (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ внереализационными расходами признаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Позиция ФНС России заключается в том, что проценты по заемным средствам, использованным для погашения задолженности по налогам и сборам, можно учесть в расходах. Есть судебные акты, согласно которым проценты по кредиту, направленному на уплату налогов, признаются внереализационными расходами.

Есть более раннее Письмо УМНС России по г. Москве с противоположным выводом: проценты по кредитному договору, направленному на уплату налога, в расходах учесть нельзя.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Проценты по кредиту (займу), направленному на уплату налогов, сборов или задолженности по ним, признаются расходами

Письмо ФНС России от 04.02.2010 N 3-2-09/15

Налоговое ведомство разъясняет, что заемные средства, использованные для погашения задолженности по налогам и сборам, следует рассматривать как расходы для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. Указанные расходы производятся, чтобы избежать инициирования процедуры банкротства, с целью дальнейшего осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Следовательно, проценты, начисленные по данным заемным средствам, могут быть учтены в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ при их соответствии п. 1 ст. 252 НК РФ.

Постановление ФАС Московского округа от 08.10.2010 N КА-А40/11775-10 по делу N А40-5379/10-140-61

Суд указал, что налогоплательщик вправе включить во внереализационные расходы проценты по кредиту, который был направлен на уплату налогов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 06.05.2009 N КА-А40/3332-09 по делу N А40-11268/08-128-47

Постановление ФАС Московского округа от 05.05.2008 N КА-А40/3517-08

Постановление ФАС Поволжского округа от 23.01.2007 по делу N А55-3823/2006-10

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2007 по делу N А56-51992/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2007 по делу N А44-2421/2006-9

Постановление ФАС Центрального округа от 09.11.2009 по делу N А35-1323/08-С10

Позиция 2. Проценты по кредиту (займу), направленному на уплату налогов, сборов или задолженности по ним, не признаются расходами

Письмо УМНС России по г. Москве от 11.12.2003 N 26-12/69502

Разъясняется, что в случае уплаты налога на прибыль за счет средств, полученных по кредитному договору, затраты налогоплательщика в виде процентов по такому договору в расходах не учитываются как не соответствующие п. 1 ст. 252 НК РФ.