Возникает ли у налогоплательщика доход для целей налога на прибыль при выплате сторонней организации дивидендов ценными бумагами третьих лиц (ст. 280 НК РФ)?

В соответствии со ст. 280 НК РФ основанием для включения в налоговую базу доходов по операциям с ценными бумагами является их реализация или иное выбытие (в том числе погашение).

В силу п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иному выбытию ценных бумаг (в том числе погашению) определяются исходя из цены этой реализации или выбытия, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем).

Относится ли к иному выбытию выплата дивидендов ценными бумагами, в Налоговом кодексе РФ не говорится.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции у налогоплательщика, выплачивающего дивиденды ценными бумагами третьих лиц, возникает доход, который облагается налогом на прибыль. Аналогичного подхода придерживаются и авторы.

В то же время есть работа автора, в которой сделан противоположный вывод.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. При выплате налогоплательщиком дивидендов ценными бумагами у него возникает доход

Письмо Минфина России от 26.03.2010 N 03-03-06/1/198

Финансовое ведомство разъясняет, что при выплате дивидендов ценными бумагами под ценой выбытия следует понимать размер дивидендов, установленный решением общего собрания акционеров. В таком случае фактическая цена сделки реализации или иного выбытия ценных бумаг признается рыночной в порядке ст. 280 НК РФ.

Статья: Выплата акционерным обществом дивидендов российским организациям ценными бумагами сторонней организации (" Налоговый вестник", 2007, N 9)

Автор указывает, что согласно п. 2 ст. 280 НК РФ налогоплательщик обязан определять налоговую базу по операциям с ценными бумагами в случае их реализации или иного выбытия. К иному выбытию может относиться и выплата дивидендов. В этом случае обществу следует самостоятельно определить налоговую базу, исчислить и уплатить в бюджет налог на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Особенности налогообложения акционерного общества, выплачивающего дивиденды, и организации, получающей дивиденды (" Налоги и налогообложение", 2006, N 8)

Статья: О налогообложении акционерного общества, выплачивающего дивиденды, и организации, получающей дивиденды (" Налоговый вестник", 2006, N 11)

Статья: Переоценка ценных бумаг. Постоянные и временные разницы и их влияние на отчетность (" Финансовые и бухгалтерские консультации", 2007, N 10)

Автор отмечает, что у общества, выплачивающего дивиденды акциями третьих лиц, возникают налоговые последствия, поскольку выплата дивидендов рассматривается как реализация или иное выбытие ценных бумаг (п. 2 ст. 280 НК РФ).

Позиция 2. При выплате налогоплательщиком дивидендов ценными бумагами у него дохода не возникает

Статья: Переоценка ценных бумаг. Постоянные и временные разницы и их влияние на отчетность (" Финансовые и бухгалтерские консультации", 2007, N 10)

Автор отмечает, что у общества, выплачивающего дивиденды акциями третьих лиц, каких-либо налоговых последствий не возникает. При безвозмездной передаче имущества налогоплательщик не получает экономической выгоды, в связи с чем у него не возникает дохода, учитываемого в целях налогообложения прибыли.

В какой момент возникает налоговая база по налогу на прибыль в отношении облигаций, условиями выпуска которых предусмотрено их постепенное (частичное) погашение (п. 2 ст. 280 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2015. С указанной даты в том числе в отношении ценных бумаг, условиями выпуска которых предусмотрено частичное погашение их номинальной стоимости в период обращения, дата получения доходов от реализации определяется в соответствии с п. 3 ст. 271, а дата осуществления расходов - в соответствии с пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от реализации ценных бумаг или их иного выбытия (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации (выбытия), а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем).

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, на момент погашения части стоимости облигаций у налогоплательщика образуется налоговая база. Есть судебный акт, в котором указано, что налогоплательщик правомерно сформировал налоговую базу в отношении частично погашенных облигаций.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 29.07.2013 N 03-03-06/2/30012

Финансовое ведомство разъясняет, что налоговая база в отношении операций с ценными бумагами возникает на момент погашения части их стоимости.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 04.03.2013 N 03-03-06/2/6367

Постановление ФАС Уральского округа от 08.07.2010 N Ф09-1426/10-С3 по делу N А76-38767/2009-46-774/16 (Определением ВАС РФ от 09.11.2010 N ВАС-11261/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд отклонил довод налогового органа о том, что частичное погашение стоимости облигаций расценивается в качестве предварительной оплаты. В связи с этим суд признал правомерным учет дохода, полученного налогоплательщиком в результате погашения части стоимости облигаций.