Главная страница Случайная страница КАТЕГОРИИ: АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника |
Может ли в целях налогообложения прибыли убыток от операций с ценными бумагами уменьшать доход от прочих операций (п. 10 ст. 280 НК РФ)?
Для операций с обращающимися ценными бумагами ситуация актуальна до 01.01.2015. С указанной даты п. 21 ст. 280 НК РФ устанавливает, что доходы (расходы) по операциям с обращающимися ценными бумагами учитываются в общеустановленном порядке в общей налоговой базе.
Согласно п. 8 ст. 280 НК РФ налогоплательщик, не являющийся профессиональным участником рынка ценных бумаг, определяет налоговую базу по операциям с ценными бумагами отдельно. При этом налоговая база по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, определяется налогоплательщиком (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. В соответствии с п. 10 ст. 280 НК РФ налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ. При этом налогоплательщик, не являющийся профессиональным участником рынка ценных бумаг, который осуществляет дилерскую деятельность, убытки предыдущего налогового периода (налоговых периодов) от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, может отнести на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде; а от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, - на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг. По данному вопросу есть две точки зрения. Официальная позиция Минфина России заключается в том, что убыток от операций с ценными бумагами нельзя включать в общую налоговую базу. Есть судебные акты и работы авторов, подтверждающие такой подход. В то же время есть судебный акт, а также работы авторов, содержащие противоположную позицию.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Убыток от операций с ценными бумагами не учитывается в общей базе
Письмо Минфина России от 13.11.2010 N 03-03-06/2/192 Финансовое ведомство отмечает, что при определении налоговой базы прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами. Аналогичные выводы содержит: Письмо Минфина России от 27.03.2009 N 03-03-06/1/194 Письмо Минфина России от 16.02.2009 N 03-03-06/1/68 Письмо Минфина России от 04.09.2008 N 03-03-06/1/507 Письмо Минфина России от 05.03.2008 N 03-03-06/1/142 Письмо Минфина России от 18.01.2008 N 03-03-06/1/14 Письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-03-06/2/100 Письмо Минфина России от 06.10.2006 N 03-03-04/4/154 Письмо Минфина России от 21.02.2006 N 03-03-04/1/135 Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-03-04/1/22 Консультация эксперта, 2012 Консультация эксперта, 2007
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.12.2013 по делу N А63-16498/2012 Суд указал, что налоговым законодательством установлен особый порядок учета и погашения убытков от операций с ценными бумагами. В соответствии с этим порядком прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами. Следовательно, налогоплательщик, получив убыток от реализации векселей, вправе погасить его только за счет прибыли от операций с такими же ценными бумагами в порядке и на условиях, установленных п. 10 ст. 280 и ст. 283 НК РФ.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.12.2010 по делу N А32-43213/2009-51/763 По мнению суда, налогоплательщик не вправе уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, которая получена по основной деятельности, на сумму убытка, полученного по операциям с ценными бумагами. Аналогичные выводы содержит: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.11.2005 N А82-15599/2004-14 Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.08.2008 N Ф04-3075/2008(7454-А03-37) по делу N А03-1101/2007-21 Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.09.2006 N Ф04-5956/2006(26388-А67-35), Ф04-5956/2006(26463-А67-35) по делу N А67-9962/05 Постановление ФАС Московского округа от 09.03.2007, 16.03.2007 N КА-А40/1509-07 по делу N А40-57885/06-141-338 Постановление ФАС Поволжского округа от 22.08.2006 по делу N А65-40175/05-СА2-43 Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.10.2006 по делу N А05-3377/2006-34 Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2005 N А56-42834/04
Практическое пособие по налогу на прибыль Авторы отмечают, что убыток, полученный в текущем отчетном (налоговом) периоде по операциям с ценными бумагами, не принимается в уменьшение прибыли от основной деятельности. Аналогичные выводы содержит: Статья: Ясный вопрос, требующий разъяснений (" Налоговые споры", 2006, N 3)
Консультация эксперта, 2008 Автор указывает, что согласно позиции финансового ведомства убыток от операций с ценными бумагами не может уменьшать налоговую базу по основной деятельности. В то же время он указывает, что есть судебное решение, согласно которому делать это можно. Аналогичные выводы содержит: Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 04.07.2007
Позиция 2. На убыток от операций с ценными бумагами уменьшается общая база
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.06.2005 N А43-1310/2005-34-48 Суд указал следующее: из ст. 280 НК РФ не следует, что налог на прибыль от основных видов деятельности должен исчисляться и уплачиваться отдельно от указанного налога по прочим операциям, по которым установлена обязанность по отдельному расчету налоговой базы. Налогоплательщик отдельно в порядке, предписанном ст. ст. 280 - 282 НК РФ, вел учет прибыли и убытков по операциям с ценными бумагами. В таком случае налогоплательщик имеет право полученный по этим операциям убыток учесть при формировании базы по всем видам операций, облагаемых налогом на прибыль по ставке 24 процента.
Статья: Судьба " ценных" убытков (" Учет. Налоги. Право", 2004, N 21) Автор отмечает, что отдельное определение налоговой базы по разным операциям еще не означает отдельной уплаты налога на прибыль по таким операциям. То есть, несмотря на то что финансовый результат от операций с ценными бумагами определяется отдельно, налог на прибыль уплачивается с общей налоговой базы, рассчитанной по всей деятельности организации. Ведь ни в ст. 280 НК РФ, ни в других статьях гл. 25 НК РФ нет указания на то, что налог по операциям с ценными бумагами надо уплачивать отдельно. Наоборот, в соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль.
Консультация эксперта, 2008 Автор указывает, что согласно позиции финансового ведомства убыток от операций с ценными бумагами не может уменьшать налоговую базу по основной деятельности. В то же время он указывает, что есть судебное решение, согласно которому делать это можно. Аналогичные выводы содержит: Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 04.07.2007
|