Учитывается ли в расходах для целей налога на прибыль стоимость облигации ликвидированного эмитента (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 10 ст. 280 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2015. С указанной даты в п. 25 ст. 280 НК РФ предусмотрено, в частности, что убыток в виде фактически понесенных затрат на приобретение облигаций, эмитент которых был ликвидирован, учитывается в полном объеме на дату ликвидации эмитента в соответствующей налоговой базе в зависимости от категории таких ценных бумаг.

В силу пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ внереализационными расходами признаются суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. В п. 10 ст. 280 НК РФ говорится, что налогоплательщики, которые понесли убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде (в предыдущие налоговые периоды), вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами, в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее).

По данному вопросу существует две точки зрения.

Имеются письма Минфина России и УФНС России по г. Москве, согласно которым задолженность по облигации, эмитент которой ликвидирован, не учитывается в расходах.

В то же время ФНС России выразила точку зрения, согласно которой стоимость такой облигации включается во внереализационные расходы. Есть Письмо УФНС России по г. Москве и авторские публикации с подобным выводом.

Судебной практики нет.

По вопросу учета стоимости акций ликвидированного акционерного общества и вопросу учета стоимости векселя при его неоплате векселедателем см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Стоимость облигации не учитывается в расходах

Письмо Минфина России от 03.06.2011 N 03-03-06/3/3

Финансовое ведомство разъясняет, что стоимость облигации, эмитент которой ликвидирован, не учитывается в расходах ни по пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, ни по ст. 280 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 01.03.2010 N 03-03-06/2/36

Письмо УФНС России по г. Москве от 07.09.2012 N 16-15/084426@

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.10.2009 N 16-15/111074

Письмо Минфина России от 10.07.2009 N 03-03-06/2/136

Разъясняется, что при ликвидации эмитента до момента погашения облигаций убыток в виде денежных средств, выданных эмитенту, не учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли.

Позиция 2. Стоимость облигации учитывается в расходах на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ

Письмо ФНС России от 28.01.2010 N 3-2-06/9

Разъясняется, что выпуск и продажа облигаций являются формой заключения договора займа. Таким образом, держатель облигации имеет право в целях налогообложения признать наличие у него дебиторской задолженности.

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.2011 N 16-03/049072@

Разъясняется, что в ст. 280 НК РФ не установлен порядок признания расходов при ликвидации эмитента. Поэтому указанная норма к данной ситуации неприменима. Однако отмечается, что стоимость облигации ликвидированного эмитента можно учесть в расходах на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ как безнадежный долг.

Аналогичные выводы содержит:

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 21.04.2010

Консультация эксперта, 2011

Автор приходит к выводу о том, что при ликвидации эмитента облигации убыток в виде цены приобретения облигации (включая расходы на ее приобретение) в порядке ст. 280 НК РФ не учитывается. Однако данное обстоятельство не лишает налогоплательщика права учесть расходы в общем порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.