Как при расчете налога на прибыль учитывается у налогоплательщика сумма, не оплаченная покупателем за вексель третьего лица (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 10 ст. 280 НК РФ)?

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ внереализационными расходами признаются суммы безнадежных долгов. В п. 10 ст. 280 НК РФ говорится, что налогоплательщики, которые понесли убыток от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде (в предыдущие налоговые периоды), вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде.

При этом Налоговый кодекс РФ не разъясняет, учитывать ли спорную сумму при исчислении общей налоговой базы или уменьшать на нее налоговую базу по операциям с ценными бумагами.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение, согласно которому не оплаченная покупателем сумма за вексель третьего лица учитывается как безнадежный долг, а положения ст. 280 НК РФ к такой ситуации неприменимы.

В то же время есть судебные решения и работа автора, в которых сделан противоположный вывод.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Спорная сумма учитывается в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ

Постановление ФАС Уральского округа от 25.05.2009 N Ф09-3324/09-С3 по делу N А60-34244/2008-С10 (Определением ВАС РФ от 11.09.2009 N ВАС-12036/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что налогоплательщик правомерно признал безнадежным долгом задолженность, образовавшуюся вследствие неоплаты приобретенного контрагентом векселя третьего лица. При этом суд отклонил довод инспекции о необходимости применения в данной ситуации положений ст. 280 НК РФ.

Позиция 2. Спорная сумма учитывается в соответствии со ст. 280 НК РФ

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.09.2007 N Ф04-5719/2007(37434-А27-15) по делу N А27-3028/2007-6

При рассмотрении дела судом было установлено, что налогоплательщик реализовал своему контрагенту векселя третьего лица, однако это лицо не исполнило обязанности по оплате в связи с ликвидацией. Суд указал, что налогоплательщик не вправе учитывать не полученную от контрагента задолженность (убыток) от реализации ценных бумаг в составе внереализационных расходов как сумму безнадежных долгов, а должен погасить ее в порядке п. 10 ст. 280 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.10.2006 по делу N А05-3377/2006-34

Консультация эксперта, 2007

Автор указывает, что Налоговым кодексом РФ установлен особый порядок учета и погашения убытков от операций с ценными бумагами. Согласно этому порядку прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами. Следовательно, налогоплательщик, получив убыток от реализации векселей, вправе погасить его только за счет прибыли от операций с такими же ценными бумагами в порядке и на условиях, которые установлены п. 10 ст. 280 и ст. 283 НК РФ. Соответственно, налогоплательщик не вправе учесть указанные убытки в составе внереализационных расходов как суммы безнадежных долгов на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.