Как учитываются в целях налогообложения прибыли расходы в виде процентов по кредиту (займу), направленному на приобретение ценных бумаг (пп. 2 п. 1 ст. 265, п. 2 ст. 280 НК РФ)?

Проценты по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Пункт 2 ст. 280 НК РФ устанавливает, что затраты на приобретение ценных бумаг учитываются в составе расходов в момент реализации или иного выбытия этих бумаг.

Согласно п. 4 ст. 252 НК РФ затраты, которые могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик распределяет самостоятельно.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что указанные расходы учитываются в качестве внереализационных и положения ст. 280 НК РФ в данном случае не применяются. Имеется судебное решение и авторские консультации, в которых высказана аналогичная точка зрения.

В то же время есть противоположное судебное решение, согласно которому проценты по кредиту, направленному на приобретение ценных бумаг, учитываются в расходах с учетом особенностей, установленных ст. 280 НК РФ.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы в виде процентов по кредиту (займу), направленному на приобретение ценных бумаг, учитываются в качестве внереализационных

Письмо Минфина России от 05.11.2009 N 03-03-06/1/728

Финансовое ведомство отметило, что затраты в виде процентов по кредиту на приобретение ценных бумаг не могут рассматриваться как расходы на их приобретение. Данные расходы должны учитываться в качестве внереализационных (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 14.11.2006 N 03-03-04/2/239

Статья: Ценные бумаги приобретены на заемные средства (" Российский налоговый курьер", 2007, N 15)

Статья: Порядок налогообложения приобретения организацией ценных бумаг на заемные денежные средства (" Финансовая газета", 2007, N 25)

Письмо Минфина России от 30.09.2005 N 03-03-04/1/233

В документе указано, что проценты по кредиту на покупку векселя, уплаченные в день его погашения, учитываются в составе внереализационных расходов равномерно в течение срока действия кредитного договора.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.09.2006 по делу N А56-15224/2005

Суд пришел к выводу, что проценты по кредиту на покупку векселей не являются затратами, непосредственно связанными с приобретением ценных бумаг (ст. 280 НК РФ). Указанные расходы учитываются при налогообложении прибыли в качестве внереализационных.

Позиция 2. Расходы в виде процентов по кредиту (займу), направленному на приобретение ценных бумаг, учитываются с учетом ст. 280 НК РФ

Постановление ФАС Московского округа от 09.06.2004 N КА-А40/4089-04

Суд указал, что проценты по кредиту, направленному на приобретение ценных бумаг, учитываются с учетом особенностей, которые установлены ст. 280 НК РФ. Статья 265 НК РФ в данном случае не применяется.