Учитывается ли в расходах для целей налога на прибыль стоимость векселя при его неоплате векселедателем (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 10 ст. 280 НК РФ)?

В силу пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ внереализационными расходами признаются суммы безнадежных долгов. В п. 10 ст. 280 НК РФ говорится, что налогоплательщики, которые понесли убыток от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде (в предыдущие налоговые периоды), вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде.

По данному вопросу существует две точки зрения.

В соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ стоимость непогашенного векселя можно учесть во внереализационных расходах на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ. Есть работы авторов, в которых изложен аналогичный вывод.

В то же время согласно позиции Минфина России, сформулированной после принятия указанного Постановления, задолженность по непогашенному векселю не включается в состав расходов.

По вопросу учета стоимости акций ликвидированного общества и вопросу учета стоимости облигаций ликвидированного эмитента см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Стоимость векселя при его неоплате векселедателем учитывается в расходах в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ

Постановление Президиума ВАС РФ от 15.04.2008 N 15706/07 по делу N А45-1557/07-41/18

Суд указал, что каких-либо ограничений при включении в состав внереализационных расходов сумм безнадежных долгов в зависимости от вида и характера ранее совершенной хозяйственной операции Налоговый кодекс РФ не содержит. Поэтому факт признания имеющейся перед налогоплательщиком задолженности по векселям в качестве безнадежного долга позволял включить ее в состав внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2010 по делу N А05-6785/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2010 по делу N А05-6783/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2010 по делу N А05-7458/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2010 по делу N А05-7454/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2010 по делу N А05-6767/2009

Обратите внимание! В Письме Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе Письмом от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097) налоговым органам дано указание руководствоваться актами, письмами ВАС РФ и Верховного Суда РФ со дня размещения в полном объеме на их официальных сайтах (или со дня официального опубликования), если письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения налогового законодательства не согласуются с этими актами, письмами.

Данное Письмо не содержит выводов о том, учитывается ли в расходах стоимость векселя, не оплаченного векселедателем. Однако в случае возникновения подобного спора названное Письмо может быть использовано в качестве дополнительного аргумента при обосновании налогоплательщиками включения спорных сумм в состав расходов.

Постановление ФАС Московского округа от 06.08.2012 по делу N А40-71213/11-90-305

Суд указал, что в соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами возникает в случае их реализации. Однако при списании балансовой стоимости векселей не происходит ни их реализации, ни погашения, ни иных фактов, связанных с выбытием. Списание просроченной дебиторской задолженности является обязанностью налогоплательщика (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Значит, он правомерно включил задолженность по векселям в состав внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Консультация эксперта, 2013

Автор приходит к выводу о том, что по истечении срока предъявления векселей к платежу налогоплательщик вправе учесть их стоимость во внереализационных расходах. Однако автор отмечает, что в данном случае возможны претензии со стороны налоговых органов.

Постановление ФАС Московского округа от 20.09.2007, 21.09.2007 N КА-А40/9706-07 по делу N А40-80716/06-143-344 (Определением ВАС РФ от 31.01.2008 N 233/08 по делу N А40-80716/06-143-344 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что налогоплательщик правомерно включил в состав внереализационных расходов убытки от списания безнадежных вексельных долгов (ст. ст. 252, 265 НК РФ) в связи с истечением срока исковой давности для их взыскания, банкротством банка и отсутствием должника.

Статья: Гарантия платежа по векселю (бухгалтерский учет, исчисление налога на прибыль и НДС у авалиста и векселедателя по авалированному векселю) (" Главная книга", 2009, N 16)

Автор считает, что если векселедатель не платит по векселю, то можно списать задолженность по истечении срока исковой давности как обычный безнадежный долг. Однако он отмечает, что это довольно рискованно, поскольку в бухучете дебиторская задолженность векселедателя не числится и не списывается. И это наверняка вызовет претензии со стороны налоговых органов.

Консультация эксперта, 2007

Автор отмечает, что если вексель не будет погашен в оговоренный срок, то и сумму основного долга по векселю, и сумму начисленных по нему процентов организация может признать убытком, приравниваемым к внереализационным расходам (при условии, что организация-векселедержатель предпринимала шаги по взысканию долга по векселю) (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Статья: Если институт деньги по векселю не получил (" Главбух". Приложение " Учет в сфере образования", 2006, N 3)

Автор считает, что при списании долгов по векселям, срок погашения по которым истек, правила ст. 280 НК РФ не применяются. Поэтому долг по просроченному векселю можно списать как безнадежный.

Позиция 2. Стоимость векселя при его неоплате векселедателем не учитывается в расходах

Письмо Минфина России от 20.01.2010 N 03-03-06/1/10

Минфин России разъясняет, что задолженность по приобретенному векселю, в отношении которой судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства, не учитывается в расходах.

Письмо Минфина России от 04.09.2008 N 03-03-05/99

Финансовое ведомство указывает, что в случае ликвидации организации-векселедателя до момента погашения векселя векселедержатель не включает сумму понесенного убытка в состав расходов.