Розв'язання завдань з обліку та оцінки діяльності центру витрат

Центр витрат — це центр відповідальності, керівник якого кон­тролює лише витрати центру. Для центрів нормативних витрат характерний той факт, що результат їх діяльності може бути ви­міряний і можна визначити ресурси, потрібні для випуску кожної одиниці продукції. Тобто існує оптимальний зв'язок між ресур­сами та випуском продукції. До них відносяться виробничі підрозділи підприємства (цехи основного й допоміжного вироб­ництв). Оцінка діяльності таких центрів ґрунтується на поперед­ньому нормуванні їх витрат. При цьому контроль здійснюється шляхом порівняння нормативних витрат з фактичними витратами центру.

Приклад 2. Запланований обсяг виробництва та реалізації про­дукції — 2000 шт. Нормативні витрати на одиницю продукції такі:

— матеріали — 15 кг по 3 грн/кг;

— оплата праці 3 год. роботи при ставці 4 грн/год. Виробничі накладні витрати:

— змінні — 4 грн/год.;

— постійні — 12 грн/год.

Фактично виготовлено 2800 шт., а витрати на виробництво

склали:

— матеріали — 44 000 кг на суму 176 000 грн;

— оплата праці 13 600 год. — 68 000 грн. Накладні виробничі витрати:

— змінні 44 000 грн;

— постійні 24 000 грн.

Необхідно визначити загальну суму відхилень фактичних ви­трат від нормативних показників та розрахувати для кожної стат­ті витрат відхилення за рахунок відповідних факторів.

Розв 'язання прикладу 2.

1. Знаходимо відхилення по матеріалах, грн:

а) за рахунок ціни [3 - (176 000: 44 000)] • 44 000 = - 44 000;

б) за рахунок використання [(15 • 2800) - 44 000) • 3 = - 6000. Разом: -50000.

2. Обчислюємо відхилення витрат з оплати праці, грн:

а) за рахунок тарифної ставки: (74 - 68 000/13 600) • 13 600 = --13 600;

б) за рахунок продуктивності праці: [(5 • 2800) - 13600] • 3 = = 1200.

Разом: -12 400.

3. Знаходимо відхилення змінних загальновиробничих витрат, грн:

а) за рахунок ставки розподілу: (4-13 600) - 44 000 = 10 400;

б) за рахунок продуктивності праці: (14 000 - 13 600) • 4 = = 1600.

Разом: 12 000.

4. Визначаємо відхилення постійних загальновиробничих ви­трат, грн:

а) за рахунок використання: (12 • 12 000) - 24 000 = 0;

б) за рахунок обсягу виробництва: (2800 - 2000) • 12 = 9600. Разом: 9600.

Висновок: Загальна сума відхилень складає: - 50 000 - 12 400 + + 12 000+ 9600--40 800.

Приклад 3. Підприємство планує виготовити 10 000 од. про­дукції за місяць. Річні постійні виробничі накладні витрати пла­нують у сумі 1 200 000 грн. і таким чином, що сума розподіляєть­ся рівномірно протягом року.

Нормативні витрати на одиницю продукції наступні:

• основні виробничі матеріали:

— матеріал А по 10 грн за 1кг (2 кг) — 20, 00 грн;

— матеріал В по 14 грн за 1кг (2 кг) — 24, 00 грн;

— праця основних робітників 2 год. по 8 грн — 16, 00 грн;

• змінні накладні витрати 2 год. по 3 грн за годину праці основ­них робітників — 6, 00 грн.

Фактичні результати роботи підприємства за місяць:

• виготовлено 9000 од. продукції. Фактичні витрати на оди­ницю продукції складають:

основні виробничі матеріали:

— матеріал А по 11 грн за 1 кг (2, 5 кг) — 27, 50 грн;

— матеріал В по 14 грн за 1 кг (2, 4 кг) — 33, 60 грн;

— зарплата основних робітників 18 500 год. по 7, 50 грн. Змінні виробничі накладні витрати становлять 64 750 грн, постійні виробничі накладні витрати за місяць — 90 000 грн. Необхідно здійснити аналіз відхилень у цілому та по окремих

факторах.

Розв 'язання прикладу 3. Аналіз відхилень:

• Відхилення по матеріалах:

1) відхилення за ціною:

— матеріал А —(10-11) • 2 • 9000 = -18 000грн;

— матеріал В — (12- 14) • 2 • 9000 = - 36 000 грн. Разом: - 54 000 грн.

2. Відхилення за використанням матеріалів:

— матеріал А — (2 • 9000 - 2, 5 • 9000) • 10 = - 45 000 грн;

- матеріал В — (2 • 9000 - 2, 4 • 9000) • 14 = - 50 400 грн.

Разом: -95 400 грн.

Загальне відхилення по матеріалах складає 149 400 грн.

Таким чином, у зв'язку з ростом цін на матеріали допущені перевитрати в сумі 54 000 грн, а за рахунок нераціонального ви­користання матеріалів сума перевитрат складає 95 400грн.

• Відхилення по оплаті праці:

(8, 00 - 7, 50) • 2 • 9000 = 9000 грн.

• Відхилення за продуктивністю праці:

2 • 9000 - 185 000 • 8 = - 4000 грн.

Отже, загальне відхилення за ставкою заробітної плати та за продуктивністю праці дорівнює 5000 грн. Зокрема, у зв'язку зі знижкою тарифної ставки на 0, 50 грн отримана економія в сумі 9000 грн, але ця економія втрачена частково за рахунок змен­шення продуктивності праці робітників.

• Відхилення по змінних виробничих накладних витратах:

— відхилення за рахунок ставки розподілу:

(3-3, 5) • 18 500--9250 грн;

—- відхилення за рахунок продуктивності праці:

(918 000-18500) • 3 -- 1500 грн.

Таким чином, загальне відхилення по змінних виробничих на­кладних витратах складає 10 750 грн. Перевитрати виникли в зв'язку зі збільшенням ставки розподілу на 9250 грн та за раху­нок зниження продуктивності праці на 1500 грн.

• Відхилення по постійних виробничих накладних витратах:

1 200 000 /12-90 000 = 10 000 грн (економія).

Загальне відхилення по сумі виробничої собівартості — пере­витрати в сумі 145 150 грн

(-14 9400 + 5000 - 10750 + 10 000).