При виявленні та розслідуванні корисливих злочинів у будівельних організаціях

Капітальне будівництво важлива галузь матеріального виробництва, що забезпечує створення нових, реконструкцію діючих фондів виробничого і невиробничого призначення, а також виконання оздоблювальних та інших робіт, пов'язаних із введенням об'єктів в експлуатацію.

Господарська діяльність у капітальному будівництві здійснюється підприємствами двох видів: підрядчиками (будівельні, монтажні, проектні організації) та замовниками. Підрядні організації поділяються на генеральних підрядчиків та на субпідрядників. Генеральні підрядчики виконують увесь комплекс будівельно-монтажних робіт на договірних засадах - на основі укладеного із замовником договору підряду.

Субпідрядники - це спеціалізовані будівельно-монтажні організації, які залучаються для виконання окремих (як правило, найскладніших) робіт на будівництві об'єкта. Взаємовідносини між генеральним підрядчиком і субпідрядником оформляються договором субпідряду, який укладається на основі договору підряду генерального підрядчика з замовником. Організація, якій надано право и кошти для будівництва, реконструкції об'єктів, є замовником. Бона укладає договори будівельного підряду, є розпорядником засобів, приймає закінчені об'єкти будівництва.

У деяких випадках при будівництві великих об'єктів функції замовника виконує дирекція підприємства, що будується.

У разі виконання будівельних робіт не підрядним, а господарським способом усі роботи по спорудженню та мон­тажу об'єктів підприємство здійснює самостійно, а отже воно само веде облік усього комплексу робіт та несе витрати будівельного виробництва.

Підрядний спосіб будівництва порівняно з господарським є прогресивнішим, тому що постійні будівельні органі­зації мають більші можливості у підготовці кваліфікованих кадрів, забезпечені продуктивнішими засобами механізації будівництва тощо.

Поширеним видом підрядної організації є будівельний або монтажний трест. До його складу входять кілька управлінь, відділ матеріально-технічного постачання, транспортна контора, інші виробничі підрозділи, а в окремих випад­ках і великі промислові підприємства, частина продукції яких може реалізовуватися за межами самого тресту.

Для контролю за роботою підрядчиків, а також за хо­дом виконання будівельних робіт господарським способом підприємства-замовники можуть створювати відділи капітального будівництва.

На основі планів капітального будівництва, складених міністерствами та відомствами і затверджених Кабінетом Міністрів України, підприємства розробляють плани ви­конання капітальних робіт по конкретних об'єктах будів­ництва.

Необхідною умовою для включення об'єкта в план ка­пітального будівництва і фінансування капітальних робіт є наявність затвердженого титульного списку та відповідної проектно-кошторисної документації. Титульний список - паспорт об'єкта будівництва, який містить перелік об'єктів, строки початку та закінчення будівництва, кошторисну вартість будівництва і строки введення об'єктів в експлуатацію.

Для відкриття фінансування капітального будівництва підприємство подає установі банку титульний список по об'єктах будівництва, план капітального будівництва, довідку про затвердження проектно-кошторисної документації, а також договір підряду (при будівництві підрядним способом). Після відповідної перевірки цих документів банк дає згоду на виконання капітальних робіт відповідно до плану.

Однією із особливостей капітального будівництва є тривалість виробничого циклу, що обумовлює необхідність організації особливої системи обліку та розрахунків по окремих видах робіт, об'єктів тощо. Бухгалтерський облік ведеться таким чином, що в ньому відображається кошторисна вартість капітальних вкладень і фактичні капітальні витрати по кожному виду робіт та об’єкту.

Облік фактичної вартості капітальних робіт та окремих об'єктів будівництва ведеться замовником (забудовником), який, крім того, здійснює облік інвентарної вартості об'єк­тів будівництва. Підрядна організація обчислює фактичні витрати будівельного виробництва, а також повну собівартість виконаних будівельно-монтажних робіт.

Основними завданнями бухгалтерського обліку будіве­льного виробництва є:

· визначення обсягу будівельно-монтажних робіт та будівельної продукції;

· контроль за зберіганням матеріальних цінностей;

· своєчасне і правильне відображення в облікових регістрах операцій по всіх об'єктах обліку;

· контроль за використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів;

· визначення результатів господарської діяльності будівельних організацій тощо.

У капітальному будівництві використовується велика кількість предметів праці. а саме: будівельні матеріали, будівельні конструкції та деталі тощо. У структурі собівартості будівельно-монтажних робіт їх питома вага становить від 53 до 60 відсотків загальних витрат, тому зниження собівартості будівництва значною мірою залежить від економного використання і правильного зберігання будівельних матеріалів, а також від додержання норм їх витрачання.

Будівельні матеріали. конструкції та деталі у бухгалтерському обліку підприємств відображаються на балансо­вому рахунку 20 «Виробничі запаси», на субрахунку 205 «Будівельні матеріали».

На цьому субрахунку підприємства-забудовники відображають рух будівельних матеріалів, конструкцій і дета­лей, обладнання і комплектуючих виробів, які належать до монтажу та інших матеріальних цінностей, необхідних для виконання будівельно-монтажних робіт, виготовлення будівельних деталей і конструкцій.

На субрахунку 205 «Будівельні матеріали» не враховується обладнання, що не потребує монтажу, транспортні засоби, будівельні механізми та верстати, виробничий та вимірювальний інструмент та прилади. Витрати на придбання такого обладнання відображається безпосередньо на ра­хунку 15 «Капітальні інвестиції» у міру надходження їх на склад або інше місце зберігання чи експлуатації.

Устаткування и будівельні матеріали, які передані підряднику для монтажу и виконання будівельних робіт, списуються з субрахунку 205 на рахунок 15 «Капітальні інвес­тиції» після підтвердження їх монтажу и використання.

Для зберігання матеріальних цінностей будівельні ор­ганізації створюють склади постійного та тимчасового користування, які поділяються на закриті, напівзакриті та відкриті. Закриті склади використовуються для зберігання ма­теріалів, які піддаються атмосферному впливу (цемент, вапно, шифер). Напівзакриті склади призначені для збері­гання матеріалів, які псуються під впливом сонця, дощу (толь, руберойд, лінолеум. вузли дверей тощо).

Облік будівельних матеріалів ведеться як за місцем зберігання (складський облік), так і в бухгалтерії.

Аналітичний облік матеріалів на складах ведеться у кількісному виразі за сортом та маркою матеріалів (відповідно до встановленої номенклатури) на картках. У відповідну картку за найменуванням матеріалів записується кожна операція по надходженню та видачі матеріалів. Підставою для записує первинні прибуткові та видаткові документи.

Завідуючий складом здає первинні документи у бухгалтерію, де вони перевіряються, групуються за видами опера­цій, джерелами надходження матеріалів тощо. Після цього бухгалтерія виводить підсумки по кожній групі і перено­сить їх у накопичувальні відомості, які ведуться у грошо­вому виразі по кожному складу. Із накопичувальних відомостей дані про рух будівельних матеріалів переносить у відповідні синтетичні рахунки.

Витрати. пов’язані з основною господарською діяльністю будівельних організацій, відображуються на балансово­му рахунку 23 «Виробництво».

Після повного завершення всіх робіт по будівництву об'єкта, здачі його у встановленому порядку замовнику і прийняття банком до оплати рахунків, визначених по кре­диту рахунку 23, фактичні витрати по виконаних роботах
списуються в дебет рахунку 70 «Доходи від реалізації». По кредиту рахунку 70 у кореспонденції з дебетом рахунків 371 «Розрахунки за виданими авансами» і 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» відображаються суми, які підрядчику необхідно одержати від замовника за виконані роботи. Підставою для списання фактичних витрат з кредиту рахунку 23 е довідка ф. № 3 про кошторисну вартість виконаних робіт та витрат, яка повинна бути підписана підрядчиком і замовником.

Забудовники, які виконують будівельно-монтажні роботи господарським способом, рахунком 23 не користуються, а здійснюють облік витрат по цих роботах на рахунку 15 «Капітальні інвестиції».

Операції, пов'язані зі здачею об’єктів будівництва в експлуатацію, в бухгалтерському обліку відображаються та­ким чином. По мірі надходження актів на здачу об'єктів генеральний підрядчик пред'являє замовнику платіжну вимогу. У бухгалтері) замовника на повну вартість об'єкта проводяться записи:

Дебет 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

Кредит 70 «Доходи від реалізації».

Різниця між вартістю робіт. виконаних за договірними цінами, і фактичною собівартістю, визначеною на рахун­ку 70 «Доходи від реалізації», показує фінансовий резуль­тат будівельного виробництва (прибутки або збитки) і списується щомісячно на рахунок 79 «Фінансові результати».

При виявленні та розслідуванні розкрадань матеріальних цінностей та грошових коштів у підрядних організаціях найчастіше вивчення та аналізу потребують господарські операції, пов'язані з надходженням та витратами будівель­них матеріалів. розрахунками між підрядчиком і замовни­ком за фактично виконані роботи, а також з нарахуванням і видачею заробітної плати робітникам.

Надходження будівельних матеріалів на складі оформлюється прибутковим ордером, який складається у двох примірниках. Цей документ підписується завідуючим скла­дом, що приймає матеріальні цінності, та експедитором, який ці цінності здає. Один примірник ордера залишається на складі. а другий передається у відділ постачання. Після реєстрації в журналі надходження вантажів другий примір­ник ордера додається до рахунку постачальника і надсилається у бухгалтерію для обліку руху будівельних матеріалів.

При перевезенні будівельних матеріалів автотранспор­том відправник вантажу виписує товарно-транспортну накладну. яка е підставою для списання матеріальних ціннос­тей у вантажовідправника і для оприбуткування матеріалів вантажоодержувачем.

У разі недовезення будівельних матеріалів вантажовідправником, яке викрито в ході приймання матеріалів, експедитор разом із комісією складає комерційний акт. На матеріальні цінності, за якими викриті недостача або невідповідність якості, складається приймальний акт, який с підставою для заявлення претензій постачальнику.

При одержанні будівельних матеріалів безпосередньо на складі постачальника представнику будівельної організації (експедитору) виписується доручення.

Видача виконробам, майстрам матеріалів складського зберігання для виробничих цілей оформлюється лімітно-забірними картками або на підставі вимог. Ліміт визначається з урахуванням норм витрат і затверджується головним інженером будівельної організації. Якщо виникає необхідність понадлімітного відпуску матеріалів, він оформлю­ється вимогами з обов’язковим поясненням причин перевитрат.

У підрядних організаціях відзначаються випадки видачі будівельних матеріалів стороннім споживачам. Такі опера­ції оформлюються накладними або наказами відділу поста­чання.

Зведеними обліковими реєстрами в яких узагальнено дані про залишки та рух матеріальних цінностей по скла­дах (матеріально відповідальних особах) є: при журнально-ордерній формі обліку - відомість ф. 10-с «Рух матеріалів у грошовому виразі», при механізованому обліку - табуляграма (оборотна відомість) руху матеріальних цінностей по синтетичних рахунках. Відомість ф. 10-с використовується для зіставлення даних синтетичного та аналітичного обліку.

Облік операцій. пов'язаних з придбанням будівельних матеріалів та розрахунками із постачальниками, ведеться у бухгалтерії з використанням журналу-ордера № 6-с і відомості № ба-с.

При надходженні на склад обладнання приймається комісією. в яку обов'язково повинні входити спеціаліст з питань комплектації обладнання і представники відділу постачання. Завдання комісії полягає у встановленні відповідності кількості і якості обладнання, яке надійшло за укладеним договором. Робота комісії оформлюється актом приймання обладнання.

Основним первинним документом обліку роботи будівельних машин є рапорт, що складається на агрегати або групи однорідних машин, які обслуговує один машиніст або моторист. Рапорт містить відомості про обсяг та харак­тер виконаних робіт, склад персоналу, який обслуговує машини тощо. Підрядчик може використовувати и інші первинні документи: рапорт про роботу баштового крана, шляховий лист для обліку роботи будівельних машин при погодинній оплаті праці.

Для обліку виробітку і заробітної плати будівельних робочих застосовуються наряди, доплатні листки. Виписаний наряд є розпорядженням підрядчика на виконання робітниками певного завдання. Наряд виписується до початку робіт. Після їх завершення в наряді відображаються фактичний обсяг виконаних робіт у натурі та їх якість. Здача-приймання робіт засвідчується в наряді підписами майстра та бригадира. Бухгалтерія приймає для оплати закриті на­ряди, затверджені виконавцем робіт і головним інженером.

Крім наряду, майстер або бригадир веде місячний табель-розрахунок для обліку затраченого робочого часу і визначення заробітної плати окремо по кожному робітнику. Заробітна плата всередині бригади розподіляється в табелях-розрахунках з урахуванням часу, фактично відпрацьованого відповідним робітником. та його тарифного розряду.

У будівництві використовуються два види нарядів: звичайний та акордний.

У звичайному наряді зазначено всі види робіт з відповідними одиницями виміру, нормами та розцінками. В акордному наряді вказується повний комплекс окремого виду робіт і розцінка за збільшений вимірювач (наприклад, 1м³ кладки цегли), яка обчислена з урахуванням основної та сукупної роботи по даному комплексу. Наприклад, при обчисленні вартості цегляної кладки в калькуляцію включається не тільки сама кладка, але і подача на робоче місце цегли, цементного розчину, деталей тощо. Крім того, в акордному наряді передбачаються показники, необхідні для нарахування премії за виконані (в строк і достроково) роботи.

Після закінчення кожного місяця на підставі первинних документів складаються розрахунково-платіжні відомості по окремих виробничих дільницях та категоріях робітників.

Облік праці робітників та службовців при погодинній оплаті праці здійснюється в табелі обліку робочого часу. Цей документ є підставою для нарахування погодинним працівникам заробітної плати.

Серед документів, які використовуються при виявленні та розслідуванні багатьох способів скоєння корисливих злочинів у будівельних організаціях, важлива роль належить відповідним довідкам, актам та звітам, які складаються протягом будівництва та при здачі об'єктів в експлуатацію.

До таких документів насамперед належать:

· довідка ф. № 3 про кошторисну вартість виконаних робіт та витрат, яка підписується підрядчиком та замовником;

· акт державної приймальної комісії про введення об'єкта в експлуатацію, на підставі якого проводиться остаточний розрахунок замовника з підрядною будівельною ор­ганізацією;

· звіт ф. № 29 про витрати окремих видів матеріалів у будівництві, в якому містяться дані про виконання обсягу робіт та рух будівельних матеріалів за місяць.

Протиправні дії працівників будівельних організацій, спрямовані на привласнення матеріальних і грошових коштів, можуть відбуватися на будь-яких етапах будівельного виробництва.

Найпоширенішими способами розкрадання майна буді­вельних організацій є:

· розкрадання будівельних матеріалів шляхом часткового їх неоприбуткування при надходженні від постачальників;

· розкрадання матеріальних цінностей і грошових коштів шляхом завищення в актах прийомки фактичних обсягів виконаних робіт;

· розкрадання грошових коштів шляхом включення в наряди фіктивних або виконаних у меншому обсязі робіт;

· розкрадання грошових коштів шляхом завищення розцінок або відображення в нарядах ручного способу ви­ конання робіт при фактичному здійсненні робіт механізованим способом;

· розкрадання матеріальних цінностей і грошових кош­тів шляхом завищення витрат будівельних матеріалів у виробництві.

Розглянемо наведені способи розкрадання майна детальніше.

Ознаками розкрадання будівельних матеріалів шляхом часткового їх неоприбуткування при надходженні від постачальників є наявність у підрядній організації незадоволених претензій чи рекламацій постачальникам щодо «недовантажу» матеріалів, а також факти підписування комерційних актів та актів прийомки матеріалів одними особами протягам певного часу.

Для документування та виявлення даного способу розкрадання будівельних матеріалів необхідно використовувати такі документу:

· договір постачання між підрядчиком та постачальником;

· комерційні акти та акти прийомки будівельних матеріалів;

· товарно-транспортні накладні та дорожні листи;

· прибуткові ордери та картки складського обліку;

· рапорти про роботу кранів та інших машин (у цих документах можуть міститися записи про розвантаження тих чи інших матеріалів, не відображене в первинних до­кументах);

· журнал обліку вантажів, які надійшли від постачальників;

· рахунок-платіжну відомість та виписки банку;

· записи по рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками» та записи по субрахунку 205 «Будівельні матеріали»;

· накопичувальні відомості по обліку будівельних матеріалів;

· договір про матеріальну відповідальність матеріально відповідальних осіб.

Крім аналізу зазначених документів, необхідно організувати и провести інвентаризацію будівельних матеріалів, а також (при наявності підстав) комісійну прийомку та відвантаження будівельних матеріалів. Потрібно відібрати пояснення від осіб, причетних до вчинення протиправних дій, зокрема від тих, хто підписав комерційний акт або акт прийомки. За ініціативою органу внутрішніх справ призначається документальна ревізія.

3 меток? документування збування будівельних матеріалів необхідно провести оперативно-розшукові заходи (починаючи з документування протиправного їх вивозу до відпрацювання каналів збування тощо).

Механізм розкрадання матеріальних цінностей і грошових коштів шляхом завищення в актах прийомки фактичних обсягів виконаних робіт полягає в тому, що в актах приймання відповідних об’єктів будівництва, а також у довідці ф. № 3 підробляються найменування виконаних робіт та їх обсяги. Оперативним працівникам органів внутрішніх справ необхідно мати на увазі. що при цьому звичайно під­робляються и записи у нарядах, рапортах, розрахунково-платіжних відомостях. Такі підроблення актів прийомки дають можливість створювати лишки будівельних матеріа­лів з метою їх подальшого розкрадання. Завищення в актах прийомки та в довідці ф. № 3 фактичного обсягу виконаних робіт може досягатися застосуванням підрядною організацією завищених коефіцієнтів для обчислення кошторисних витрат, що дає можливість збільшувати суми грошових коштів, які забудовники сплачують підрядній організації за виконані роботи.

Для документування цього способу розкрадання мате­ріалів і грошових коштів доцільно використовувати такі документ»:

• довідку ф. № 3 про кошторисну вартість виконаних робіт;

• акт прийомки об'єктів будівництва;

• звіт ф. № 29 про витрати окремих матеріалів при виконанні будівельно-монтажних робіт;

• наряди на виконання робіт;

• розрахунково-платіжну відомість;

• журнал обліку виконаних робіт (ведеться виконавцем робіт);

• лімітно-забірні картки;

• рапорт про роботу баштового крана та інших машин.
У ході перевірки документів обов’язково зіставляються:

• записи по кредиту рахунку 70 «Доходи від реалізації» і дані довідки ф. № 3;

• записи по дебету рахунку 70 «Доходи від реалізації» і по кредиту рахунку 23 «Виробництво»;

• записи по дебету рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» і по кредиту рахунку 23 «Виробництво».

Для визначення фактичного обсягу завищених робіт необхідно організувати і провести контрольний обмір ви­конаних робіт, з метою виявлення лишків або недостач! будівельних матеріалів - інвентаризацію. Потрібно віді­брати пояснення від осіб, причетних до вчинення проти­правних господарських операцій. При наявності підстав за ініціативою органів внутрішніх справ призначається ревізія. Документування збування будівельних матеріалів здійснюється шляхом проведення оперативно-розшукових заходів. Ознакою розкрадання грошових коштів фіктивних або
виконаних у меншому обсязі робіт є невідповідність записів у журналах обліку виконаних робіт і записів щодо видів та обсягів робіт, відображених у нарядах на виконання робіт.

Підтвердження або спростування відомостей про включення в наряди фактично невиконаних робіт здійснюється за допомогою аналізу таких документів:

• нарядів на виконання робіт;

• журналів обліку виконаних робіт;

• актів прийомки виконаних робіт або довідки ф. № 3;

• розрахунково-платіжних відомостей;

• видаткових касових ордерів;

• лімітно-забірних карт;

• нарядів на виконання раніше оплачених робіт;

• місячних рапортів про виконання робіт механізованим
способом.

При необхідності працівники органів внутрішніх справ повинні організувати і провести контрольний обмір вико­наних робіт, відібрати пояснення від працівників, прізвища яких зазначені в нарядах, а також від майстрів, виконавців робіт, інших робітників будівельної бригади та обліково-бухгалтерських працівників. За ініціативою органів внут­рішніх справ призначається документальна ревізія.

3 використанням наведених вище документів і методів проводиться и документування розкрадань грошових коштів, здійснених шляхом завищення розцінок або відображення в нарядах ручного способу виконання робіт при фак­тичному здійсненні робіт механізованим способом.

Різниця полягає лише в тому, що крім зазначених вище документів дані, які містяться в нарядах на виконання робіт зіставляються з кошторисною вартістю робіт, єдиними нормами витрачання матеріалів та тарифними розцінками.

Розкраданню матеріальних цінностей і грошових коштів шляхом завищення витрат будівельних матеріалів У виробництві передує створення необлікованих лишків буді­вельних матеріалів. Необхідно мати на увазі, що витрата матеріалів на одиницю виконаних робіт обчислюється за кошторисним и нормами.

Документування та виявлення розкрадань, що здійснюються даним способом, полягає в аналізі відповідних доку­ментів:

• довідка ф. № 3 про кошторисну вартість виконаних робіт;

• звіт ф. № 29 про витрати окремих матеріалів при виконанні будівельно-монтажних робіт;

• лімітно-забірні акти на відпуск будівельних матеріалів;

• товарно-транспортні документи;

• картки аналітичного обліку;

• накопичувальні відомості про витрату будівельних матеріалів, відомість ф. № 10-с про рух матеріалів у грошовому виразі, єдині норми витрат будівельних матеріалів на виконання одиниці робіт (наприклад, на 1 м³ кладки цегли цементного розчину тощо):

• рапорти про виконаний обсяг робіт.

Крім аналізу зазначених документів, проводиться інвентаризація будівельних матеріалів (або окремих їх видів), а також контрольний обмір виконаних робіт і будівельно-технологічна експертиза (після порушення кримінальної справи). Беруться пояснення у виконавця робіт, майстрів, брига­дира; членів бригади, завідуючого складом, обліково-бухгалтерських робітників та посадових осіб, які затверджували відповідні документи. За ініціативою оперативник чи слідчих апаратів органів внутрішніх справ призначається ревізія. Документування збування будівельних матеріалів проводи­ться за допомогою оперативно-розшукових заходів.