Распределение косвенных затрат

Необходимость распределения косвенных затрат при калькули­ровании себестоимости продукции возникает достаточно часто. На­пример, при формировании полной себестоимости.

Косвенные (непрямые) затраты — это совокупность затрат, связанных с эксплуатацией, управлением производством и реализацией продукции. Их называют также накладными расходами. Например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, содержание аппарата управления производственными подразделениями, амортизация зданий и сооружений, расходы по управлению финансово-сбытовой деятельностью и т. д.

Общая схема распределения косвенных затрат:

1) выбирается объект, на который распределяются затраты (про­дукт, группа продуктов, место возникновения затрат);

2) выбирается база распределения затрат — показатель, с помо­щью которого будут распределяться затраты;

3) рассчитывается коэффициент (ставка) распределения путем деления величины распределяемых косвенных затрат на величину базы распределения;

4) определяется величина, приходящаяся на объект путем умно­жения рассчитанной ставки распределения затрат на соответствую­щую данному объекту величину базы распределения.

Для различных статей затрат применяют разные базы распреде­ления, например:

- затраты на оплату труда административно-управленческого персонала распределяют пропорционально заработной плате основ­ных производственных рабочих;

- затраты на содержание и ремонт зданий и сооружений обще­производственного назначения — пропорционально площади, зани­маемой каждым производственным участком;

- затраты на НИОКР — пропорционально прямым производ­ственным затратам.

Если затраты распределяются по местам возникновения, то для каждого из таких мест выбираются разные базы распределения, например:

- в цехе со значительной долей ручного труда для распределе­ния общепроизводственных расходов используется база – заработ­ная плата основных производственных рабочих;

- в цехе со значительной степенью механизации и автоматиза­ции для распределения общепроизводственных расходов использу­ется база – «машино-часы на обработку».

Рассмотрим пример.

Общепроизводственные затраты необходимо распределить на произведенные в цехе продукты.

В данном случае косвенными затратами являются общепроизвод­ственные затраты, а объектами, на которые необходимо распределить – произведенные продукты. В качестве базы распределения используем затраты на оплату труда основных производственных рабочих.

Величина общепроизводственных затрат составляет 78500 руб., начисленная заработная плата основных производственных рабо­чих – 80000 руб.

Ставка распределения составит:

На основании этой ставки общепроизводственные затраты рас­пределяются на конкретные виды продукции.

Пусть для изделия А прямые затраты на заработную плату ос­новных производственных рабочих – 600 руб.; затраты на основ­ные сырье и материалы – 360 руб.

Тогда распределенные на это изделие общепроизводственные за­траты составят:

заработная плата основных производственных рабочих * Став­ка распределения = 600 * 0, 9812 = 589 руб.;

производственная себестоимость единицы продукта А (как сум­ма прямых и общепроизводственных затрат) =360 + 600 + 589 = 1 549 руб.

В рассмотренном примере представлено простое, одноступенчатое распределение. Распределение может быть и сложным. Например, об­щепроизводственные затраты можно сначала распределить по местам возникновения (отдельным участкам цеха), а затем уже по изделиям.