Дата визнання доходів.

При визначенні доходів, які формують за ПКУ базу оподаткування податком на прибуток застосовується метод нарахування, за яким згідно ПСБО 1 “доходи відображаються незалежно від часу надходження і сплати грошей”[ ПКУ, ст.137.4].

Датою отримання доходів, які враховуються для визначення об’єкта оподаткування, є звітний період, у якому такі доходи визнаються, незалежно від фактичного надходження коштів (метод нарахування).

Тобто, Дебет 31 (30), Кредит 681 до уваги не береться, а тільки Дебет 36 Кредит 70.

Доход від продажу товарів показують за датою переходу покупцеві права власності на такі товари.

Доход виконання робіт (надання послуг) визнається за датою складання акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог законодавства, який підтверджує виконання робіт (надання послуг).

Поряд з доходами, для визначення бази оподаткування треба визначити собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг), що можливе за умови забезпечення обліку витрат на їхнє виробництво (виконання).

При цьому витрати, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування складаються з:

1) витрат операційної діяльності (включають: собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг;

2) інших витрат [ПКУ, ст.138.1].

Операційна діяльність – основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою.

Основна діяльність – операції, пов’язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є головною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу.

Порядок визнання витрат:

– витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг;
– інші витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Інші витрати визнаються витратами того звіт­ного періоду, в якому вони були здійснені (п. 138.5 ПКУ). Але слід врахувати:

1) датою здійснення витрат, нарахованих плат­ником податку у вигляді сум податків та зборів, вважається останній день звітного податкового періоду, за який проводиться нарахування по­даткового зобов’язання з податку та збору;

2) датою збільшення витрат платника податку від здійснення кредитно-депозитних операцій є дата визнання процентів (комісійних та інших платежів, пов'язаних зі створенням або при­дбанням кредитів, вкладів (депозитів), визначена згід­но з правилами бухгалтерського обліку;

3) витрати, понесені платником податку, у ви­гляді благодійних чи інших внесків та/або вартості то­варів (робіт, послуг) до неприбуткових організа­цій, які враховуються для визначення об'єкта опо­даткування платника податку, включаються до складу витрат за датою фактичного перера­хування таких внесків та/або вартості товарів (робіт, послуг)

Згідно Податкового кодексу собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов’язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме:

– прямих матеріальних витрат;

– прямих витрат на оплату праці;

– амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

– загальновиробничі витрати, які відносяться на собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку;

– вартості придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

– інших прямих витрат, у тому числі витрат з придбання електричної енергії (включаючи реактивну).

Чітке розуміння розподілу витрат на прямі та накладні (інші витрати), є дуже важливим для розра­хунку податку на прибуток. Це пов’язано із тим, що

1) витрати, які визнаються іншими витратами (накладними), зменшують податкову базу з по­датку на прибуток у повній сумі;

2) прямі виграти лише частково зменшують по­даткову базу з податку на прибуток.

До складу прямих матеріальних витрат включається:

– сировина, матеріали;

– витрати на доставку;

– ввізне мито;

– напівфабрикати, комплектуючі

– Брак в межах норми

– Інші прямі матеріальні витрати;

– Віднімається вартість зворотних відходів;

– Не включається до витрат брак вище норми.

До складу прямих витрат на оплату праці включаються заробітна плата та інші виплати робітникам, зайнятим у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг), які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта

Інші прямі витрати (інші виробничі витрати, що можуть безпосередньо бути віднесені на конкретний об’єкт):

– оренда приміщень;

– витрати не враховані у минулих періодах у зв’язку з зіпсуттям, втратою документів або виявленням помилок і виявлені у звітному періоді, якщо вони відносяться до прямих витрат

До складу інших витрат включаються:

– адміністративні витрати

– витрати на збут;

– інші операційні витрати;

– фінансові витрати;

– інші витрати фінансової діяльності.