Організація праці аудиторів

Аудиторські фірми розділяються:

1. Універсальні фірми, які мають кілька ліцензій, великий обсяг, повний спектр послуг і чисельність аудиторів більше 10 чоловік. Вони мають можливість кращої організації праці, тому що мають можливість виділити групу працівників, відповідальних за професіоналізм роботи фірми. У їхньому обов'язку входить вивчення документів по правових питаннях, обліку, звітності, оподатковуванню, відвідування семінарів, організація професійних контактів, консультування працівників фірми й клієнтів.

2. Спеціалізовані фірми, які мають ліцензію тільки на один вид аудита, виконують певні види робіт і мають чисельність менш 10 чоловік.

3. Аудитори - фізичні особи, зареєстровані як підприємці, які, звичайно, мають одну ліцензію й виконують запропоновану роботу власними силами. Вона відповідають за якість аудита відповідно до діючого законодавства.

Професійні співробітники аудиторської організації з погляду виконуваних ними функцій розділяються на наступні категорії:

1. Керівник аудиторської організації - це співробітник, що входить до складу адміністрації або власників, що має право підпису аудиторських висновків від імені організації. Він зобов'язаний вести переговори з керівництвом підприємства, що перевіряється, призначати керівника перевірки, комплектувати бригаду фахівців, виражати думка аудиторської організації про вірогідність звітності перевіреного підприємства. Керівник організації повинен бути атестований на право здійснення аудиторської діяльності по одній зі спеціалізації.

2. Керівник аудиторської перевірки - це співробітник, якому доручено проводити перевірку й керувати зайнятим у ній персоналом. Він призначається керівником організації й відповідає за організацію й контроль роботи з конкретним підприємством, процедуру планування перевірки, відповідність проведеного аудита й робочої документації по ньому правилам аудиторської діяльності й внутріфірмових вимог, доведення до відомості керівництва основних результатів аудита, які можуть вплинути на зміст і висновки аудиторського висновку. Керівник перевірки повинен бути атестований на право здійснення аудиторської діяльності по спеціалізації, що відповідає даному завданню.

3. Старший аудитор - це співробітник, якому доручено керувати рядовими учасниками перевірки. Він підзвітний керівникові перевірки й відповідає за підготовку, безпосереднє здійснення, документальне оформлення аудиторських процедур, організацію й контроль роботи підзвітних йому учасників перевірки. Старший аудитор повинен бути атестований на право здійснення аудиторської діяльності по одній зі спеціалізації.

4. Рядовий учасник перевірки - це співробітник, підзвітний старшому аудиторові й керівникові перевірки й відповідає за виконання доручених йому обов'язків.

Основні принципи й процедури системи контролю якості повинні бути доведені до свідомості кожного співробітника, і застосовуватися ними в роботі.

Поточний контроль роботи виконавців полягає в перевірці:

знань, умінь і навичок виконавців для виконання дорученої їм роботи;

розуміння виконавцями відповідних вказівок;

відповідності виконуваної роботи загальному плану аудита;
виникаючих проблем, пов'язаних з бухгалтерським обліком і аудитом і прийняття рішень про коректування плану й програми аудита;

необхідності консультацій.

Перевірка результатів виконаної роботи містить у собі:

перевірку виконання роботи відповідно до програми аудита;

перевірку документації по проробленій роботі;

прояснення й відбиття у висновках аудита всіх істотних зауважень по ходу перевірки;

досягнення цілей відповідних аудиторських процедур;

підтвердження висновків аудитора результатами роботи;

оцінку внутрішньогосподарського ризику, ризику засобів контролю, ризику не виявлення;

оцінку ступеня впливу помилок і перекручувань на вірогідність бухгалтерської звітності підприємства.

Хід аудиторської перевірки та її результати мають бути документально оформлені. Документальне оформлення аудиту вважається однією із найважливіших умов його кваліфікованого проведення. Основною метою підготовки ро­бочих документів є підтвердження того, що аудиторська перевірка була прове­дена відповідно до прийнятих принципів аудиту.

Відповідно до МСА 230 «Документація» робоча документація — це записи, за допомогою яких аудитор фіксує проведені процедури перевірки, тести, отри­ману інформацію і відповідні висновки, які здійснюються під час проведення аудиторської перевірки.

Зміст робочої документації значною мірою є питанням професійного судження аудитора, оскільки немає ні можливості, ні необхідності документувати кожне спостереження або обстеження. Склад, форму і кількість робочих документів аудитор визначає в кожному конкретному випадку самостійно.

В залежності від різних ознак робочі документи аудитора можна класифіку­вати наступним чином.

За часом ведення і використання:

довгострокового використання;

нетривалого використання.

За джерелами отримання:

отримані від третіх осіб;

отримані від підприємства-клієнта;

складені аудитором.

За характером інформації:

правового характеру;

про структуру і організацію підприємства-клієнта;

про систему бухгалтерського обліку;

про систему внутрішнього контролю;

про економічні основи діяльності підприємства-клієнта;

аудиторські організаційно-функціональні документи;

документи оцінки аудиторського ризику;

аудиторські документи з перевірки окремих показників фінансової звітності;

кореспонденція аудитора;

аудиторський висновок;

пропозиції та рекомендації.

За призначенням:

інформативні (надають інформацію про господарські операції);

перевірочні (свідчать про перевірку стану активів, зобов'язань, власного капіталу);

підтверджуючі (відповіді на запити);

розрахункові;

порівняльні;

аналітичні.

За ступенем стандартизації:

стандартні;

вільної форми.

За формою надання:

графічні;

табличні;

текстові;

комбіновані.

Класифікація робочих документів є реально діючим механізмом, який дає змогу підвищити якість проведеного аудиту і сприяє більш повному задоволенню потреб замовника в обґрунтованій аудиторській інформації.