Аудиторські процедури

Збираючи аудиторські докази, аудитор використовує наступні процедури.

Перевірка арифметичних розрахунків клієнта (перерахування) полягає в перевірці раніше зроблених розрахунків і виконанні незалежних підрахунків. Ця процедура дає математично точну інформацію, здійснюється вибірково. При виявленні помилок потрібно простежити подальший шлях перекрученої інформації й оцінити її вплив на ступінь вірогідності звітності.

Інвентаризація підтверджує фактичну наявність майна й фінансових зобов'язань, подає точну інформацію про їхнє існування й приблизну про стан і оцінку основних засобів, товарно-матеріальних цінностей і так далі. До початку інвентаризації необхідно перевірити результати колишніх інвентаризацій, ознайомитися з номенклатурою й обсягом цінностей, виявити дорогі. У ході інвентаризації варто виявити наявність зайвих, непотрібних, застарілих цінностей, цінностей, що належать третім особам, перевірити порядок зберігання запасів, реальність дебіторської й кредиторської заборгованостей.

Перевірка дотримання правил обліку окремих господарських операцій, у ході якої достовірної є тільки інформація, отримана в момент дослідження облікових робіт, виконуваних бухгалтерією.

Підтвердження від третіх сторін інформації, що викликає сумніви аудитора на підставі письмового запиту від імені перевіряємої організації, що надає інформацію безпосередньо аудиторові. При необхідності аудиторська організація може самостійно встановити контакт із третьою стороною. Якщо від третьої сторони отримана інформація, що розходиться з обліковими даними клієнта, то необхідно застосувати додаткові аудиторські процедури для з'ясування причин розбіжностей.

Усне опитування персоналу, керівництва перевіряємої організації і третьої сторони проводиться на всіх стадіях аудита, у ході ознайомлювального відвідування клієнта й для з'ясування окремих питань по ходу перевірки. Результати його оформляються у вигляді протоколу або короткого конспекту. Можуть бути використані готові бланки з із питань і місцем для відповідей. Отримана інформація повинна підтверджуватися відомостями, отриманими в ході інших аудиторських процедур.

Перевірка документів внутрішніх, зовнішніх і змішаних, офіційних й звичайних з метою підтвердження облікових записів. Найбільш достовірними є офіційні документи, наприклад статутні документи, виписки банків, корінці грошових чеків. Ступінь довіри до внутрішніх документів залежить від якості внутрішнього контролю їхньої підготовки й обробки;

Простежування або сканування з метою виявлення й вивчення нетипових статей і подій, відбитих в обліку. Для цього вибірково перевіряються первинні документи і їхній запис у регістрах синтетичного й аналітичного обліку за допомогою аудиторської вибірки;

Аналітична процедура - це аналіз і оцінка отриманої інформації, дослідження найважливіших фінансових і економічних показників перевіряємої організації з метою виявлення незвичайних і невірно відбитих у бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності, а також виявлення причин таких помилок і перекручувань. Вона застосовується в період попереднього планування до укладання договору у формі експрес-аналізу, при складанні програми перевірки й у ході самої перевірки. Типовими видами аналітичних процедур є зіставлення залишків по рахунках за різні періоди, показників бухгалтерської звітності з кошторисними даними, оцінка співвідношень між різними статтями звітності й зіставлення їх з даними попередніх періодів, зіставлення фінансової й не фінансової інформації.

Важливу роль в аудиті може грати спеціальна перевірка окремих обставин і сторін фінансово-господарської діяльності клієнта. Такі перевірки проводяться із залученням експерта, яким може бути фахівець, що не складається в штаті аудиторської організації, що має достатні знання й досвід у певній області, або юридична особа. З метою дотримання незалежності аудита не може бути експертом засновник, власник, акціонер, керівник або інша посадова особа перевіряємої організації.

Залучення експерта описується в договорі аудита й з дозволу замовника. Відмова замовника від експертизи спричиняє складання відмінного від безумовно позитивного аудиторського висновку. При виборі експерта варто перевірити його кваліфікацію по диплому або наявність необхідної ліцензії.