Методика проверки учредительных документов и формирования уставного фонда

Методика проверки учредительных документов и формирования уставного фонда основывается на одновременном использовании юридического и бухгалтерского подходов и предусматривает проведение как правовой экспертизы учредительных документов, так и определение правильности отражении на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций по формированию уставного фонда. Основные нормативные документы, которыми следует руководствоваться при проверке учредительных документов и формирования уставного фонда, следующие: • Инвестиционный кодекс Республики Беларусь; • Гражданский кодекс Республики Беларусь; • Налоговый кодекс Республики Беларусь (особенная часть); • Декрет Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. № 1 «О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования»; • Закон Республики Беларусь «О хозяйственных обществах»; • Закон Республики Беларусь «О ценных бумагах и фондовых биржах»; • постановление Совета Министров Республики Беларусь от 27 июня 2008 г. № 950 «О некоторых вопросах определения стоимости чистых активов»; • Положение о проведении экспертизы достоверности оценки имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического лица [71]; • Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности [66].Проверка осуществляется сплошным способом с использованием приемов как документального, так и фактического контроля. Выбор контрольных процедур зависит от поставленных перед проверяющим задач. При определении юридических оснований на право функционирования субъекта хозяйствования проверяют наличие следующих учредительных документов: • устава (для юридических лиц в форме ОАО, ЗАО, производственного кооператива, унитарного предприятия, крестьянского (фермерского) хозяйства, а также для юридического лица, созданного одним учредителем); • учредительного договора и устава (для ООО и ОДО); • учредительного договора (для полного или коммандитного товарищества).Правильность оформления учредительных документов и соответствие их содержания нормам законодательства проверяются в процессе государственной регистрации организаций, поэтому у контролера нет необходимости повторять данную процедуру. Однако следует удостовериться в наличии штампа о государственной регистрации на уставе (учредительном договоре), а также на изменениях и (или) дополнениях, внесенных в устав (учредительный договор) юридического лица. Если в учредительные документы вносились изменения, то у юридического лица необходимо проверить наличие свидетельств о государственной регистрации и перерегистрации, о постановке на учет в налоговом органе и в органах статистики. Проверяющий должен удостовериться в том, что после смены собственника имущества или изменения состава учредителей (участников) организации были выполнены требования законодательства о внесении изменений и (или) дополнений в устав (учредительный договор) и о представлении его в двухмесячный срок для государственной регистрации (за исключением акционерных обществ, товариществ собственников, потребительских кооперативов, садоводческих товариществ, ассоциаций (союзов), государственных объединений, торгово-промышленных палат). Если произошла смена местонахождения организации, то проверке подлежит факт уведомления об этом регистрирующего органа в течение десяти рабочих дней со дня изменения местонахождения. Далее контролеру необходимо проверить соблюдение требования законодательства о минимальной величине уставного фонда: • для ЗАО — 100 базовых величин;
Важной контрольной процедурой является проверка соотношения величины уставного фонда (УФ) и чистых активов (ЧА) организации. Если по окончании финансового года (начиная со второго с момента государственной регистрации) стоимость чистых активов окажется менее уставного фонда, то организация обязана объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного фонда. В случае, когда стоимость указанных активов менее определенного законодательством минимального размера уставного фонда, такая коммерческая организация подлежит ликвидации в установленном порядке.Проверка законности фактически осуществляемых видов деятельности заключается в том, чтобы удостовериться в наличии лицензий по видам деятельности, которые подлежат лицензированию в соответствии с законодательством. Обязательно следует изучить сроки действия лицензий, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и утрачивается по его истечении. Деятельность, осуществляемая без соответствующей лицензии, признается незаконной. Оценка полноты и своевременности формирования уставного фонда проводится на основании изучения учетных регистров по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный фонд». Кредитовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями» показывает остаток невнесенных вкладов учредителей в уставный фонд.В соответствии с требованиями законодательства, на момент осуществления государственной регистрации уставные фонды ЗАО и ОАО (в том числе уставный фонд коммерческой организации с иностранными инвестициями в форме ОАО) должны быть сформированы в размере не ниже предусмотренного законодательством минимального размера, других коммерческих организаций — в размерах, предусмотренных их уставами (учредительными договорами).Объявленный в учредительных документах уставный фонд остальных коммерческих организаций с иностранными инвестициями должен быть сформирован не менее чем на 50 % в течение первого года со дня государственной регистрации этой организации за счет внесения в него каждым из учредителей (участников) не менее 50 % своей доли и в полном объеме — до истечения двух лет со дня регистрации.Следует также проверить, имеется ли у коммерческой организации с иностранными инвестициями, с даты государственной регистрации которой прошло более двух лет, аудиторское заключение, подтверждающее факт формирования уставного фонда в установленном объеме, и было ли оно представлено в зарегистрировавший ее орган не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего периода. Если данное требование выполнено в установленном порядке, то у организации должно быть в наличии выданное регистрирующим органом свидетельство о формировании уставного фонда.После изучения полноты и своевременности формирования уставного фонда проверяющий определяет реальность внесения вкладов в уставный фонд: все ли учредители своевременно и правильно осуществили вклады, имеется ли в наличии имущество, внесенное в качестве неденежного вклада. Результаты проверки отражаются в рабочем документе в виде таблицы. Параллельно определяется правильность денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в качестве вклада в уставный фонд (в оплату акций).Неденежные вклады учредителей коммерческой организации с иностранными инвестициями подлежат экспертизе достоверности оценки стоимости неденежных вкладов, которую осуществляет Фонд государственного имущества Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь. Оценка проводится в денежных единицах, в которых объявлен уставный фонд. По результатам экспертизы составляется акт о достоверности оценки стоимости неденежных вкладов. Таким образом, неденежный вклад принимается на баланс организации в сумме, подтвержденной данным актом. Неденежные вклады должны быть оценены на дату их принятия на баланс коммерческой организации с иностранными инвестициями.Проверяющему необходимо учитывать требование законодательства о том, что не допускается освобождение акционера от обязанности оплаты акций общества, в том числе освобождение его от этой обязанности путем зачета требований к обществу, за исключением случаев, установленных законодательными актами.Факты невнесения или неполного внесения взносов в уставный фонд организации могут служить основанием для признания организации неучрежденной и подлежащей ликвидации.Проверка правильности отражения в учете операций по формированию уставного фонда проводится на основании изучения записей по счету 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд».При создании организаций величина уставного фонда, объявленная в учредительных документах, отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный фонд».Фактически внесенные вклады учредителей отражают по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, материальных и иных ценностей.Унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют данный субсчет «Расчеты по выделенному имуществу». Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный фонд.Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. Особое внимание следует обратить на проверку правильности отражения в учете внесения вкладов в уставный фонд коммерческой организации с иностранными инвестициями, так как в учредительных документах он должен быть объявлен в долларах США. Когда учредитель вносит вклад в уставный фонд этой организации в официальной денежной единице Республики Беларусь либо в иностранной валюте, отличной от доллара США, возникает разница между официальными курсами белорусского рубля к доллару США либо разница между кросс-курсами соответствующей иностранной валюты к доллару США, которые рассчитываются на основании официального курса Национального банка Республики Беларусь на день подписания договора о создании коммерческой организации с иностранными инвестициями и (или) утверждения ее устава и на день фактического внесения вклада. Данная курсовая разница должна быть отражена в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 82 «Резервный фонд». Курсовая разница, возникающая в результате увеличении размера уставного фонда, также должна быть отражена на счете 82.Необходимо проверить каждую учетную запись по изменению величины уставного фонда и изучить ее обоснованность. Следует убедиться в том, что в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности содержится объяснение причин изменения уставного фонда, и установить соответствие показателей бухгалтерской отчетности учетным данным в части: • величины и структуры уставного фонда; • задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный фонд; • наличия собственных акций, выкупленных у акционеров; • задолженности учредителям (участникам) по выплате дохода.По результатам проверки составляются соответствующие рабочие документы.Результаты проверки данных учетных регистров по СЧЕту 80, Главной книги и бухгалтерской отчетности отражают в специальной таблице (табл. 1).Таблица 1ПРОВЕРКА ТОЖДЕСТВА ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПОКАЗАТЕЛЯМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО СЧЕТУ 80 «УСТАВНЫЙ ФОНД»Показатель По данным Примечаниеорганизации проверяющего Регистр аналитического учета по счету 80 (итог): кредитовое сальдо Регистр синтетического учета по счету 80: кредитовое сальдо Главная книга (оборотно-сальдовая ведомость): кредитовое сальдо счета 80 Бухгалтерский баланс: стр. 410 «Уставный фонд» Отчет об изменении капитала: стр. 010 «Уставный фонд» Устав (учредительный договор) Типичные ошибки и недостатки учета, встречающиеся в процессе аудита учредительных документов и формирования уставного фонда: • кредитовый остаток счета 80 «Уставный фонд» не соответствует заявленной сумме уставного фонда в учредительных документах; • деятельность, подлежащая лицензированию, не подтверждается наличием лицензии; • разница между числящейся стоимостью акций (доли), выкупленных у акционеров, и их номинальной или продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций относится на счет 90 «Реализация», а не на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»; • необоснованное увеличение уставного фонда за счет завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет его формирования; • невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный фонд в установленные сроки; • несвоевременное оформление изменения состава учредителей; • неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного фонда при их выбытии; • несоответствие установленному порядку исправлений записей в первичных учетных документах; • отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством копий документов.