Отчетность о финансовых результатах, используемая в анализе

Важным этапом анализа является рассмотрение полученного страховщиком финансового результата с точки зрения динамики и соотношения элементов, его определяющих, т. е. результата от страховой, инвестиционной и прочей деятельности.

Анализ финансовых результатов проводится по данным отчета о финансовых результатах страховой организации (ф. № 2). В нем данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Классификация доходов и расходов установлена положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Определение доходов организации в целом, их видов, а также выручки дано в ПБУ 9/99. Положение определяет порядок признания доходов в бухгалтерском учете и раскрытия информации о доходах организации в бухгалтерской отчетности.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.

Расходами организации в соответствии с ПБУ 10/99 признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в форму № 2 включены доходы и расходы по обычным видам деятельности, прочие доходы и расходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка, связанная с оказанием страховых услуг. Учет доходов и расходов по страхованию жизни и по страхованию иному, чем страхование жизни, ведется в учете и отражается в отчетности раздельно.

Специфика отчета о прибылях и убытках страховой организации состоит в том, что в нем представлены отдельно маржинальный доход по страхованию жизни и результат, полученный от операций страхования иного, чем страхование жизни. Последний представляет собой величину нетто-комиссии по прочим видам страхования, включая величину чистого инвестиционного дохода.

В форме № 2 отчетности выделяются два направления деятельности - страхование жизни (раздел I) и прочие виды страхования (раздел II). По существу в этой форме уже представлена информация о факторном разложении дохода по этим двум основным направлениям деятельности. Такое формирование отчетности позволяет видеть доходы, полученные от страховой комиссии и от инвестирования.

На основании приводимых данных можно видеть, из чего складывается маржинальный доход (Σ Mg) по видам страхования:

Σ Mg = M₁ + M₂,

где М₁ - маржинальный доход по страхованию жизни;

М₂ - маржинальный доход по прочим видам страхования.

Данные отчета позволяют видеть, что маржинальный доход складывается под влиянием двух основных источников:

· страховой нетто-комиссии страховщика, которая представляет разницу между суммами страховых сборов и страховых затрат;

· дохода от инвестирования (размещения страховых резервов).

В свою очередь нетто-комиссия страховщика определяется как разница между объемами страховых сборов и переменных затрат по данному направлению деятельности. В состав переменных затрат входят: величина страховой премии, отданной в перестрахование; оплаченные убытки (страховые выплаты); изменение страховых резервов; расходы по ведению страховых операций, относящиеся к данному направлению деятельности.

Доход от инвестирования страховых резервов рассчитывается как разница между доходом, полученным по инвестициям, и величиной затрат, связанных с инвестиционной деятельностью.

Маржинальный доход по направлениям деятельности включает:

· маржинальный доход по страхованию жизни, который представляет результат, полученный от операций по страхованию жизни;

· маржинальный результат от операций страхования иного, чем страхование жизни, который определяется нетто-комиссией страховщика по прочим видам страхования (величина нетто-комиссии плюс величина чистого инвестиционного дохода).

Приведенную выше формулу дохода можно представить более развернуто, с раскрытием содержания всех основных факторов, его определяющих, по данным ф. № 2 следующим образом:

Σ Mg = M₁ + M₂,

где М₁ - Нетто-комиссия страховщика по страхованию жизни + Чистый инвестиционный доход от размещения резервов

+

М₂ - Результат от операций страхования иного, чем страхование жизни + Чистый инвестиционный доход по прочим видам страхования

или

М₁ - (Объем страховых премий по страхованию жизни

- Доля страховых премий по страхованию жизни, переданная в перестрахование

— Выплаты по договорам страхования — нетто-перестрахования

— Изменение резервов по страхованию жизни — нетто-перестрахование

— Расходы по ведению страховых операций — нетто-перестрахование

+ Доходы от размещения резервов по страхованию жизни

— Расходы по инвестированию резервов по страхованию жизни

+

М₂ - Страховые премии по прочим видам страхования

— Доля страховых премий по прочим видам страхования, переданная в перестрахование

— Состоявшиеся убытки — нетто-перестрахование по прочим видам страхования

— Изменение резерва незаработанной премии — нетто-перестрахование

— Изменение других страховых (технических) резервов

— Отчисления от страховых премий в резерв гарантий и в резерв текущих компенсационных выплат

— Расходы по ведению страховых операций — нетто-перестрахование (заключение и обслуживание договоров по прочим видам страхования)

+ Инвестиционный доход от размещения резервов по прочим видам страхования

— Расходы по инвестированию по прочим видам страхования

Кроме перечисленных каналов получения дохода страховые организации получают доходы (расходы) от нерегулярных направлений деятельности.

К ним относятся прочие доходы и расходы, кроме связанных с инвестициями.

Сальдо прочих доходов и расходов увеличивает (уменьшает) чистый доход компании.

Управленческие расходы складываются и определяются общими условиями ведения бизнеса. В их состав входят амортизация основных средств, оплата труда руководства и персонала, содержание охраны. Эти статьи затрат включаются в себестоимость, в то время как некоторые расходы покрываются из прибыли.

Так, в составе расходов отражаются налоги (налог на прибыль и другие обязательные налоговые платежи), хотя их величина, например налога на прибыль, зависит от размера балансовой прибыли и от ставки налогообложения.