Задачи и функции налоговых органов

Государственные налоговые органы Российской Федерации — это единая система контроля за соблюдением предприятиями, организациями и физическими лицами налогового законодатель­ства, за правильностью исчисления причитающихся с них налогов и сборов, полнотой и своевременностью их внесения в бюджет, а также контроля за соблюдением валютного законодательства.

Налоговые органы решают поставленные перед ними задачи во взаимодействии с органами исполнительной власти, а также Государственным таможенным комитетом Российской Федерации. Несмотря на общность задач в осуществлении контроля, сферы действия у данных органов различны. Так, таможенные органы осуществляют контроль за соблюдением налогового и таможенного законодательства при перемещении товаров через таможенную границу России.

Налоговый кодекс РФ устанавливает, что налоговыми органа­ми в России являются только Министерство Российской Федера­ции по налогам и сборам (МНС России) и его территориальные подразделения (п. 1 ст. 30). Они являются уполномоченной сторо­ной государства во взаимоотношениях с налогоплательщиками по поводу уплаты (взимания) налогов и сборов, в осуществлении налогового контроля, привлечении налогоплательщика к ответ­ственности за нарушение налогового законодательства. Министер­ство РФ по налогам и сборам подчиняется Президенту и Прави­тельству Российской Федерации. Главным звеном этой системы является центральный аппарат — Министерство. Оно осуществля­ет общее руководство, контроль и координацию деятельности ни­жестоящих территориальных налоговых органов. В целях единооб­разного применения нижестоящими налоговыми органами зако­нодательства Министерство издает обязательные для своих под­разделений приказы, инструкции, методические указания и дру­гие нормативные документы о порядке применения законодатель­ных актов о налогах и других платежах в бюджет. В пределах своей компетенции оно вправе разрабатывать формы расчетов по нало­гам и формы налоговых деклараций, заявлений о постановке на учет в налоговых органах. Кроме того, Министерство устанавлива­ет формы отчетов о проделанной нижестоящими органами работе; проводит не реже одного раза в три года ревизии, а в промежутке между ревизиями — тематические проверки работы нижестоящих подразделений налоговых органов; составляет прогнозы поступле­ний налогов и сборов; получает, обобщает и анализирует налого­вые отчеты нижестоящих налоговых органов и представляет Пре­зиденту и Правительству Российской Федерации доклады о ходе налоговых поступлений; осуществляет меры по созданию инфор­мационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы налоговых ор­ганов.

Территориальные подразделения (управления) Министерства Российской Федерации по налогам и сборам в республиках, кра­ях, областях выполняют аналогичные функции по отношению к нижестоящим налоговым органам.

Первичное звено государственных налоговых органов — государственные налоговые инспекции создаются в районах и городах и районах в городах. Они непосредственно осуществляют налого­вый контроль на своей территории, ведут учет плательщиков на­логов, следят за своевременным представлением документов, свя­занных с начислением платежей в бюджет, а также проверяют достоверность данных этих документов в части определения прибыли, обложения и исчисления налогов; ведут оперативно-бух­галтерский учет (по каждому плательщику и виду налога), а также учет сумм налоговых санкций и административных штрафов; со­ставляют и представляют в вышестоящие налоговые органы нало­говую отчетность, а в финансовые органы — ежемесячные сведе­ния о фактически поступивших суммах налогов и других платежей в бюджет.

Одно из эффективных направлений реорганизации системы государственных налоговых органов — создание специализиро­ванных налоговых подразделений по работе с крупными нало­гоплательщиками, а также по контролю за производством и обо­ротом алкогольной продукции, добычей и переработкой нефти. Необходимость создания подобных подразделений вызвана тем, что до двух третей доходов бюджета давали именно эти отрасли хозяйства. Это также преследует цель сконцентрировать специа­листов, хорошо знающих специфику соответствующих видов деятельности, способных оперативно контролировать денежные по­токи внутри указанных структур по всей территории России, изучить их международные связи, в том числе контакты с оф­фшорными компаниями. Последнее означает, что в налоговых службах будут теперь работать и технологи, предметно владею­щие нормами расходов и прочими нюансами технологических уловок и приемов, используемых недобросовестными налого­плательщиками.

Актуальной проблемой является укрупнение налоговых инспек­ций в связи с созданием семи федеральных налоговых округов, способных организовать крупные компьютерные центры с совре­менной системой электронной обработки документов.

Налоговым кодексом закреплено право налогоплательщиков на бесплатные консультации. Соответственно важной задачей нало­говых органов становится разъяснительная работа по применению налогового законодательства. Некоторые налоговые инспекции проводят семинары с налогоплательщиками, где информируют их о всех предстоящих изменениях налогового законодательства, дают разъяснения о порядке применения отдельных положений Нало­гового кодекса. Налогоплательщик вправе сделать письменный за­прос в налоговый орган. Если разъяснения налогового работника оказывались неправильными, а налогоплательщик действовал согласно полученной консультации, финансовые санкции к нему не применяются. Более того, государственные налоговые инспекции вправе оказывать помощь налогоплательщику при взыскании средств с дебиторов, если последние своевременно с ним не рассчитались.

Для реализации своих задач налоговые органы наделены соответствующими правами. Так, они вправе требовать от налогоплательщиков предоставления документов по установленным формам, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также пояснений, подтверждающих правильность исчисления и свое­временность уплаты. На основании письменного уведомления на­логоплательщики могут вызываться в налоговый орган для дачи пояснений в связи с уплатой (неуплатой) налогов, с налоговыми проверками.

Налоговые органы имеют право проводить осмотр (обследова­ние) любых используемых для извлечения дохода производствен­ных, складских и торговых помещений, а также инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. В случае, если дол­жностным лицам отказывают в допуске к осмотру помещений либо не предоставляют в течение более двух месяцев документы, необ­ходимые для расчета налогов, если отсутствует учет доходов и рас­ходов, то суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет, нало­говые органы вправе определить расчетным путем на основании имеющейся у них информации, а также данных об иных аналогич­ных налогоплательщиках.

Налоговым органам предоставлено право требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства и контролировать выполнение указанных требований. Они вправе при проведении налоговых проверок производить выемку документов, свидетельствующих о совершении налоговых право­нарушений. Выемка документов представляет собой администра­тивно-правовую меру воздействия, состоящую в принудительном лишении налогоплательщика возможности пользоваться и рас­поряжаться указанными документами. Эта мера применяется в том случае, если есть достаточные основания полагать, что эти документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

При взыскании налогов должностные лица налоговых инспекций вправе приостановить операции по счетам плательщиков в банках. Одновременно с этим действием налогоплательщику на­правляется требование об уплате налога в установленные сроки. Эта же мера может быть применена в случае непредставления в течение двух недель по истечении установленного срока налоговой декларации.

Государственные налоговые органы имеют право по отноше­нию к налогоплательщику применять меры экономического при­нуждения за несвоевременную уплату налогов. При уплате их в более поздние сроки с налогоплательщиков взыскиваются пени. Пени служат своего рода компенсацией потерь государственной казны в результате недополучения в срок налоговых сумм. В соот­ветствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ процентная ставка пени за несвоевременную уплату налогов принимается равной одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального банка России.

Если налогоплательщик не выполнил требования налогового органа и не уплатил причитающихся с него сумм, то налоговые органы вправе применить к нему установленные законодатель­ством меры по принудительному взысканию недоимок.

Взыскание налога производится по решению налогового орга­на путем направления в банк, в котором открыты счета нало­гоплательщика, инкассового поручения на списание с рублевого и валютного счетов.

При недостаточности или отсутствии денежных средств нало­говый орган вправе взыскать налог за счет имущества на­логоплательщика — последовательно в отношении наличных денежных средств в кассе, имущества, не участвующего непо­средственно в производстве продукции (в частности, ценных бу­маг, легкового автотранспорта, готовой продукции, сырья и ма­териалов, а также станков, оборудования, зданий и сооружений). Взыскание налога за счет имущества производится путем направ­ления соответствующего постановления судебному приставу (ис­полнителю).

Арест имущества может быть полным или частичным. При пол­ном аресте налогоплательщик не вправе распоряжаться имуще­ством, при частичном — владение имуществом осуществляется только с разрешения и под контролем налогового органа.

Налоговые органы осуществляют также иные права, предо­ставленные им законодательством:

право контролировать соответствие крупных расходов физичес­ких лиц их доходам;

право заявлять ходатайства об аннулировании лицензий на осуществление определенных видов деятельности налогоплательщика;

право создавать на период погашения задолженности по налогам налоговые посты в организации.