Взыскание налога

В целях обеспечения выполнения публичной обязанности — уплаты налога и возмещения ущерба, понесенного казной в ре­зультате ее неисполнения, законодатель вправе устанавливать меры принуждения в связи с несоблюдением законных требований го­сударства. В случае несвоевременной уплаты налога он взыскивает­ся вместе с начисленными пенями в бесспорном порядке. Однако (ст. 45) в Налоговом кодексе РФ оговорены случаи, когда бесспор­ный порядок не может быть применен и взыскание налога произ­водится только на основании решения суда (рис. 3.1).

Механизм взыскания налога. Порядок принудительного взыс­кания налогов за счет имущества организаций и физических лиц различен. Взыскание не уплаченных в срок налогов и сумм пе­ней за счет имущества организаций производится на основании решения налогового органа, но после истечения срока испол­нения требования об уплате налога. Взыскание налога за счет имущества физического лица производится только на основании вступившего в законную силу решения суда. Налоговому орга­ну предоставлено право обращаться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, если оно не может быть обращено на Денежные средства налогоплательщика в банке. Это происходит посредством направления в трехдневный срок с момента вынесе­ния решения о взыскании судебному приставу-исполнителю. При необходимости налоговый орган одновременно с постановлени­ем направляет судебному приставу заявление о наложении ареста на имущество должника

Пристав в трехдневный срок выносит постановление о возбуждении исполнительного производства, копии которого направляет в налоговый орган и должнику. Если у организации отсутствует имущество, на которое может быть обра­щено взыскание, и принятые исполнителем меры по розыску иму­щества оказались безрезультатными, он предпринимает действия по совместному поиску информации об иных доходах должника.

Налоговый кодекс устанавливает иной порядок исполнения инкассового поручения налогового органа на списание сумм на­логов со счетов налогоплательщика. Теперь он производится не в первоочередном порядке по отношению к другим платежам, а в порядке, определенном гражданским законодательством.

Налоговым органом могут быть предприняты административ­ные, предупредительные меры по обеспечению исполнения обя­занностей по уплате налогов. Среди них пеня и приостановление операций по счетам в банке. В налоговом праве пеня в отношении налогоплательщика является мерой по обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, своего рода платой «за бюджетный кредит», а не видом ответственности. В настоящее время ставка пени соотнесена со ставкой рефинансирования Центрального банка России и равна '/₃₀₀ ставки за день просрочки платежа. Существен­ным обстоятельством является и то, что пеня уплачивается одновременно или после уплаты налога, а не перед его уплатой.

Другой способ обеспечения исполнения обязанности по упла­те налога — это приостановление операций по счетам в банке. Он применяется при следующих обстоятельствах: 1) в случае неис­полнения налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога; 2) в случае непредставления налогоплатель­щиком налоговой декларации в определенные сроки. Принудитель­ное приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке означает прекращение банком всех расходных операций.

И последний, радикальный способ воздействия на налогопла­тельщика — арест имущества.