Определение цены товаров для целей налогообложения

В российской практике предстоит проделать огромную работу в вопросе определения рыночных цен. Особенно это важно в опера­циях с взаимозависимыми лицами и при использовании механиз­ма трансфертного ценообразования.

В Налоговом кодексе предусмотрен порядок, согласно которо­му для целей налогообложения принимается цена, указанная в договоре, и эта цена считается соответствующей рыночной. Об­ратное должно быть доказано налоговым органом. Но контроль налогового органа за уровнем цен для целей налогообложения огра­ничен и при этом усложнен настолько, что есть основания считать необходимым совершенствование установленного порядка, так как последний содержит элементы субъективизма. Выделим в этом воп­росе наиболее важные и сложные моменты.

1. Для того чтобы налоговые органы могли применить особый порядок налогообложения, необходимо выполнение одновременно двух условий:

во-первых, совершение сделок либо между взаимозависимыми лицами, либо по товарообменным (бартерным) операциям;

во-вторых, указанные в сделке цены товаров должны откло­няться (в ту или иную сторону) более чем на 20 % от рыночной цены идентичных (однородных) товаров.

Пример. Цена сделок по реализации организацией товаров сторонним потребителям составляет 100 руб. Вместе с тем организация реализовала тот же товар зависимому обществу по цене 60 руб. Рыночная цена товара составляет 110 руб. В каких случаях налоговый орган имеет право проконтролировать цену сделки и произвести доначисление налога?

Решение. Стороны конкретной сделки согласно соответствующей статье Налогового кодекса являются взаимозависимыми лицами, поэтому налоговый орган имеет основание проверить правильность применения цен по данной сделке. Цена сделки между взаимозависимыми лицами отклоняется от рыночной цены товара более чем на 20 % и составляет (ПО - 60): ПО • 100 = 45, 4 %. Поэтому налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исхо­дя из рыночной цены (ПО руб.). Другие сделки не являются взаимозави­симыми, т.е. не подпадают под условия для налогового контроля и не пересчитываются, и для целей налогообложения принимается цена, ука­занная сторонами сделки.

2. Существует два принципа определения цены товаров для це­лей налогообложения. Первый применяется в случаях, когда на рынке имеют место сделки по идентичным (однородным) това­рам. При этом необходима объективная информация о ценах. Вто­рой — когда этой информации нет и востребованы методы после­дующей реализации и затратный.

3. Определение рыночной цены предполагает проведение экономического исследования рынка товаров (по расположению по­купателя, продавца), идентичности (однородности) товаров, со­поставимости условий.

4. Для определения уровня колебания цены сделки от рыночной учитываются скидки, отражающие факторы спроса и предло­жения на рынке. Причем ими можно обосновать любые колебания цен. Это и происходит на практике.