Студопедия

Главная страница Случайная страница

КАТЕГОРИИ:

АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника






Можно ли для целей налога на прибыль учесть в расходах дивиденды, которые налогоплательщик не получал (не истребовал) (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ)?






 

В случае если дивиденды не были выплачены в установленный срок, лицо в трехлетний срок вправе обратиться за выплатой дивидендов, если более продолжительный срок (до 5 лет) не был указан в уставе. Это предусмотрено п. 4 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ " Об обществах с ограниченной ответственностью" (в ред. от 06.02.2011), а также п. 5 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ " Об акционерных обществах" (в ред. от 30.11.2011).

Согласно пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ невостребованные дивиденды включаются в нераспределенную прибыль компании, которая начисляла дивиденды, и не учитываются в доходах.

В пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ указано, что суммы безнадежных долгов приравниваются к внереализационным расходам. В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами признаются, в частности, те, по которым истек срок исковой давности.

Возникает вопрос: может ли налогоплательщик, не получивший (не истребовавший) дивиденды, учесть их в расходах как безнадежный долг?

Согласно официальной позиции, выраженной в Письме Минфина России, отношения по выплате дивидендов не связаны с реализацией товаров (работ, услуг). Следовательно, они не приводят к возникновению безнадежного долга и спорные суммы нельзя учесть в составе расходов. Есть аналогичные мнения авторов.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 01.08.2011 N 03-03-06/1/441

Разъясняется, что отношения по выплате дивидендов не связаны с реализацией товаров (работ, услуг). Значит, они не приводят к возникновению сомнительной задолженности или безнадежного долга. Таким образом, суммы неполученных налогоплательщиком дивидендов нельзя учесть в составе расходов.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2012

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 01.08.2011 N 03-03-06/1/441 < Налог на прибыль: учет списанной дебиторской задолженности по невыплаченным дивидендам> (" Консультант", 2011, N 22)

 

Статья: Отказ от дивидендов: налоговые последствия (Кривцов А.) (" Информационный бюллетень " Экспресс-бухгалтерия", 2012, N 16)

Автор указывает, что согласно пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ доход в виде дивидендов признается на дату поступления средств на расчетный счет налогоплательщика. Поскольку при неполучении дивидендов эта дата не наступает то, соответственно, не возникает и дохода.

По мнению автора, в случае отказа налогоплательщика от получения дивидендов ситуация аналогична - их он также не сможет учесть в расходах.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Невостребованные дивиденды и налог на прибыль (Крюкова А.) (" Информационный бюллетень " Экспресс-бухгалтерия", 2011, N 36)

 

Можно ли для целей налога на прибыль учесть в составе внереализационных расходов сумму безнадежного долга, возникшего не в связи с реализацией товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 2 ст. 265, ст. 266 НК РФ)?

 

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются в том числе суммы безнадежных долгов, а также суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, в случае когда налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам.

В силу п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются, в частности, те долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности, и долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или вследствие ликвидации организации.

Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание безнадежных долгов осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае когда такая сумма меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) включается в состав внереализационных расходов (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Под сомнительным долгом понимается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Официальной позиции нет.

Согласно позиции Президиума ВАС РФ, высказанной в Постановлении от 17.06.2014 N 4580/14, возникший не в связи с реализацией товаров (работ, услуг) безнадежный долг, который при формировании резерва по сомнительным долгам не включается в него в силу прямого указания закона, можно учесть непосредственно в составе внереализационных расходов при расчете базы по налогу на прибыль. Есть судебные акты с аналогичным выводом.

 

Подробнее см. документы:

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 N 4580/14 по делу N А27-1862/2013

Суд указал, что безнадежный долг, возникший не в связи с реализацией товаров (работ, услуг), не может участвовать в формировании резерва по сомнительным долгам в силу прямого указания закона (п. 1 ст. 266 НК РФ). Однако он может быть учтен в составе внереализационных расходов при расчете базы по налогу на прибыль в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Президиум ВАС РФ подчеркнул: положения п. 5 ст. 266 НК РФ, согласно которым в случае создания резерва по сомнительным долгам списание безнадежных долгов осуществляется за счет сумм такого резерва и только не покрытая резервом сумма долга включается во внереализационные расходы, применимы лишь к ситуации, когда безнадежный долг возник в связи с реализацией товаров (работ, услуг).

Данный вывод следует из системного толкования положений ст. ст. 265, 266 НК РФ, а также анализа правил заполнения декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@).

Кроме того, Президиум ВАС РФ отметил возможность пересмотра на основании п. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ дел со сходными обстоятельствами.

 

Постановление ФАС Московского округа от 08.04.2014 N Ф05-2506/14 по делу N А40-92978/13

Суд указал, что налогоплательщик на основании ст. 266 НК РФ и в соответствии с утвержденной учетной политикой создал резерв по сомнительным долгам, возникшим в связи с реализацией товаров (работ, услуг). Спорная задолженность не была включена в расчет суммы резерва, поскольку возникла по операциям, не признаваемым реализацией (по договору займа, договорам об условиях предоставления обеспечения). Вследствие этого, когда данная задолженность стала безнадежной ко взысканию, общество, руководствуясь пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, правомерно отнесло ее напрямую в состав внереализационных расходов.

 

Постановление ФАС Московского округа от 02.10.2013 по делу N А40-38018/12

По мнению суда, налогоплательщик в соответствии со ст. 266 НК РФ вправе создавать резерв по сомнительным долгам, возникшим в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг по операциям, которые отражаются на счете 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками".

Суд установил, что суммы безнадежного долга составляют не относящиеся к реализации товаров (работ, услуг) операции (операции по займам и приобретению товаров (услуг)), отраженные на счетах 58 " Финансовые вложения", 60 " Расчеты с поставщиками", 76 " Расчеты с дебиторами и кредиторами". Следовательно, данная безнадежная к взысканию задолженность не могла быть отнесена к расходам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг), и не подлежала погашению за счет созданного резерва по сомнительным долгам.

 


Поделиться с друзьями:

mylektsii.su - Мои Лекции - 2015-2024 год. (0.007 сек.)Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав Пожаловаться на материал