Зачет налога, уплаченного в иностранном государстве,

ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

2.1. Применяются ли при исчислении налога на прибыль установленные ст. 78 НК РФ правила зачета и возврата излишне уплаченного налога к правоотношениям по зачету налога, уплаченного (удержанного) за пределами РФ (ст. 311 НК РФ)? > > >

2.2. Когда налогоплательщик (российская организация) может зачесть налог, уплаченный (удержанный) в иностранном государстве, при исчислении налога на прибыль (п. 3 ст. 311, п. 4 ст. 89 НК РФ)? > > >

Применяются ли при исчислении налога на прибыль установленные ст. 78 НК РФ правила зачета и возврата излишне уплаченного налога к правоотношениям по зачету налога, уплаченного (удержанного) за пределами РФ (ст. 311 НК РФ)?

Налогоплательщик вправе осуществить зачет уплаченного (удержанного) за пределами РФ налога при представлении документа, подтверждающего уплату (удержание) этого налога за пределами РФ.

В отношении налогов, уплаченных самой организацией, необходимо представить документ, заверенный налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных согласно законодательству иностранных государств или международным договорам налоговыми агентами, - подтверждение налогового агента. Эти правила установлены п. 3 ст. 311 НК РФ. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету:

- в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам;

- погашения недоимки по иным налогам;

- задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения

либо данная сумма должна быть возвращена налогоплательщику (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Возникает вопрос: применяются ли при исчислении налога на прибыль установленные ст. 78 НК РФ правила зачета и возврата излишне уплаченного налога к правоотношениям по зачету налога, уплаченного (удержанного) за пределами РФ?

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, положения ст. 78 НК РФ не применяются к правоотношениям по зачету налогов, уплаченных в соответствии с законодательством иностранного государства. Есть судебный акт и работа автора с аналогичной точкой зрения.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 08.07.2013 N 03-08-13/26324

Ведомство разъясняет, что положения ст. 78 НК РФ применяются в случаях излишней уплаты налогов и сборов, установленных ст. ст. 13 - 15 НК РФ. Излишняя уплата налога определяется как превышение фактически уплаченной суммы налога над суммой налога, указанной в декларации к уплате в бюджет.

Иностранные налоги не устанавливаются Налоговым кодексом РФ, не уплачиваются в бюджеты Российской Федерации, не отражаются в карточках расчетов с бюджетом ни по суммам начислений по декларации, ни по суммам фактических поступлений.

Таким образом, иностранные налоги не могут являться излишне уплаченными и положения ст. 78 НК РФ к правоотношениям по их зачету не применяются.

Письмо Минфина России от 22.06.2009 N 03-08-05

Ведомство разъясняет, что положения ст. 78 НК РФ не применяются к правоотношениям по зачету уплаченных в иностранном государстве налогов. Эта норма регулирует отношения по зачету и возврату излишне уплаченных налогов, а в данном случае нельзя говорить об излишне уплаченном налоге.

Постановление ФАС Московского округа от 14.10.2005 N КА-А40/10115-05

Суд пришел к выводу, что исчисленный и уплаченный в иностранном государстве налог не является излишне уплаченным, поскольку уплачен за пределами РФ. Следовательно, регулирующая отношения по зачету и возврату излишне уплаченного налога ст. 78 НК РФ к правоотношениям по зачету иностранного налога не может быть применена.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Зачет (возврат) налогов, сборов, пеней и штрафов (Климова М.А.) (" Налоговый вестник", 2008)

Когда налогоплательщик (российская организация) может зачесть налог, уплаченный (удержанный) в иностранном государстве, при исчислении налога на прибыль (п. 3 ст. 311, п. 4 ст. 89 НК РФ)?

Согласно п. 4 ст. 89 НК РФ предметом выездной проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если иное не предусмотрено гл. 14 НК РФ. При этом в рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Из п. 3 ст. 311 НК РФ следует, что российские организации вправе осуществить зачет уплаченного или удержанного за пределами РФ налога при представлении документа, подтверждающего его уплату (удержание) за пределами РФ.

В отношении налогов, уплаченных самой организацией, необходимо представить документ, заверенный налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных согласно законодательству иностранных государств или международному договору налоговыми агентами, - подтверждение налогового агента. Указанное подтверждение действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налогоплательщику (до 31.12.2015 (включительно) - налоговому агенту) (абз. 3 п. 3 ст. 311 НК РФ).

По рассматриваемому вопросу есть три точки зрения.

Согласно позиции, выраженной Минфином России, налогоплательщик вправе произвести зачет налога, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, как в периоде получения и учета доходов, так и в трех налоговых периодах, следующих после периода, в котором доходы были получены.

Ранее Минфин России указывал: налогоплательщик вправе произвести зачет уплаченного (удержанного) в иностранном государстве налога в периоде получения подтверждения об удержании налога при условии, что доходы, с которых был уплачен налог, были учтены в периоде получения подтверждения либо в предшествующих периодах. Подобную точку зрения относительно зачета уплаченного (удержанного) иностранного налога высказывает УФНС России по г. Москве. Есть судебный акт и работы авторов, в которых содержится аналогичный вывод.

Также есть разъяснения Минфина России, согласно которым налогоплательщик вправе произвести зачет уплаченного (удержанного) в иностранном государстве налога в том налоговом периоде, в котором доходы, полученные за пределами Российской Федерации, были учтены в целях исчисления налога на прибыль в РФ. Подобная точка зрения выражена и УФНС России по г. Москве. Есть работа автора, в которой высказана аналогичная точка зрения.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Налогоплательщик (российская организация) вправе произвести зачет уплаченного (удержанного) иностранного налога как в периоде получения и учета дохода от источников в иностранном государстве, так и в трех последующих налоговых периодах

Письмо Минфина России от 25.09.2015 N 03-08-05/54902

Разъясняя вопрос о порядке отражения суммы зачета налога, уплаченного за пределами РФ, в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Минфин России отметил, в частности, следующее.

Право на зачет налога у организации возникает при наличии у нее действующего документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ, и при условии учета доходов, с которых он был уплачен (удержан), при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в текущем либо предшествующих налоговых периодах. Налоговым законодательством не установлено ограничение проведения процедуры зачета налога одним налоговым периодом, в котором получены доходы. Российская организация вправе произвести зачет как в текущем, так и в трех налоговых периодах, следующих после налогового периода, в котором доходы были получены и учтены в целях налогообложения прибыли в РФ с учетом соблюдения требований о трехлетнем сроке налоговой давности, установленном абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ.

Письмо Минфина России от 08.07.2013 N 03-08-13/26324

Разъясняется, что при наличии документа, подтверждающего уплату (удержание) налога в иностранном государстве, российские организации вправе произвести его зачет как в текущем, так и в трех налоговых периодах, следующих за периодом, в котором доходы были получены и учтены. В целях проведения зачета иностранного налога должны соблюдаться требования п. 4 ст. 89 НК РФ.

Позиция 2. Налогоплательщик (российская организация) вправе произвести зачет уплаченного (удержанного) в иностранном государстве налога в периоде получения документа, подтверждающего уплату (удержание) налога в иностранном государстве, при условии, что доходы, с которых был уплачен налог, были учтены в периоде получения подтверждения либо в предшествующих периодах

Письмо Минфина России от 20.12.2010 N 03-08-05

Ведомство разъясняет: суммы иностранного налога можно зачесть в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик получил подтверждение об удержании налога в иностранном государстве, при условии, что доходы, с которых уплачен указанный налог, учтены в периоде получения подтверждения либо предшествующих налоговых периодах.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 23.12.2009 N 03-03-06/2/236

Консультация эксперта, 2013

Консультация эксперта, 2010

Письмо УФНС России по г. Москве от 07.08.2012 N 16-12/071645@

Разъясняется: уплаченные (удержанные) суммы иностранного налога можно зачесть в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик получил подтверждение об их (уплате) удержании в иностранном государстве, при условии, что доходы, с которых уплачен указанный налог, учтены в периоде получения подтверждения либо предшествующих налоговых периодах.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 09.06.2011 N 16-15/056374@

Постановление ФАС Московского округа от 21.07.2014 N Ф05-7282/2014 по делу N А40-78022/2013

Суд указал, что зачет налогов, выплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств, может быть только в периоде получения российской организацией документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ. При этом доходы, с которых был уплачен налог в иностранном государстве, должны быть учтены российской организацией в текущем либо предшествующих налоговых периодах.

Позиция 3. Налогоплательщик (российская организация) вправе произвести зачет уплаченного (удержанного) в иностранном государстве налога в том периоде, в котором полученные за пределами РФ доходы были учтены в целях уплаты налога на прибыль в России

Письмо Минфина России от 31.12.2009 N 03-08-05

Ведомство разъясняет, что подлежащие зачету суммы иностранных налогов учитываются в том периоде, в котором доходы от источников в иностранном государстве были учтены в целях налогообложения прибыли в РФ, при условии представления документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ.

Письмо Минфина России от 17.12.2009 N 03-08-05

Ведомство разъясняет, что после уплаты иностранного налога налогоплательщик должен подать уточненную декларацию за период, в котором велась деятельность на территории иностранного государства, отразив в ней сумму налога, подлежащую зачету. При этом необходимо представить документ, подтверждающий уплату (удержание) налога за пределами РФ.

Письмо Минфина России от 07.10.2009 N 03-08-05

Ведомство разъясняет, что зачет налогов, удержанных с доходов российской организации в иностранном государстве и отраженных ею в налоговых декларациях в соответствующих отчетных (налоговых) периодах, производится за эти же периоды, а не за тот период, в котором представлены документы, подтверждающие фактическое удержание данных налогов.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2013

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2012 N 16-15/032816@

Отмечается, что право на зачет в РФ уплаченного в иностранном государстве налога возникает в том периоде, в котором он был фактически уплачен за границей.

Сумма подлежащего зачету налога отражается в декларации в том периоде, в котором у организации возникло право на зачет, т.е. в периоде, в котором полученные за пределами РФ доходы учтены в целях уплаты налога на прибыль в России.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 15.07.2009 N 16-15/072631

СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ (ПО СТ. 312 НК РФ)