Особенности определения расходов страховых организаций

СТРАХОВЩИКОВ) ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

(ПО СТ. 294 НК РФ)

СТРАХОВЫЕ РЕЗЕРВЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

Применяются ли положения ст. 294 НК РФ при учете затрат на создание резерва для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества (пп. 1, 10 п. 2 ст. 294, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ (пп. 1 п. 2 ст. 294) разрешает страховым организациям учитывать в расходах суммы отчислений в страховые резервы, создаваемые на основании законодательства о страховании в порядке, который утвержден Центральным банком РФ. До 01.09.2013 данный порядок устанавливал Минфин России.

К расходам страховых организаций также относятся другие затраты, связанные со страховой деятельностью (пп. 10 п. 2 ст. 294 НК РФ).

Возникает вопрос: применяются ли положения ст. 294 НК РФ при учете затрат на создание резерва для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества?

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, требования, установленные ст. 294 НК РФ, не распространяются на затраты по формированию указанного резерва. Есть судебные акты, в том числе Решение ВАС РФ, в которых содержится аналогичный вывод.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 20.04.2009 N 03-03-09/62

Финансовое ведомство разъясняет, что требования, установленные ст. 294 НК РФ, не распространяются на расходы по формированию резерва для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества. Данные затраты учитываются на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, что подтверждается Решением ВАС РФ от 22.08.2003 N 8263/03.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 29.08.2008 N 03-03-06/3/13

Решение ВАС РФ от 22.08.2003 N 8263/03

ВАС РФ пришел к выводу, что финансирование мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества не относится к страховой деятельности, поскольку не всякая деятельность страховых организаций является страховой.

Суд отметил, что, несмотря на то что расходы на финансирование вышеуказанных мероприятий не относятся к расходам, непосредственно связанным со страховой деятельностью, это не исключает возможности их учета в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.05.2009 N А33-9063/2008-Ф02-1852/2009, А33-9063/2008-Ф02-1855/2009 по делу N А33-9063/2008

Суд указал, что формирование налогоплательщиком резерва предупредительных мероприятий в силу требований законодательства не является безусловным основанием для учета в расходах отчислений в такой резерв. Поскольку соответствующий резерв не относится к страховым резервам, предусмотренным ст. 294 НК РФ, общество неправомерно относило затраты на его формирование в расходы.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.2006 N Ф04-2830/2006(22497-А67-15), Ф04-2830/2006(23226-А67-15) по делу N А67-14711/05

Суд указал, что резерв предупредительных мероприятий не является страховым, поскольку он является специфическим видом расходов страховщика, который не связан напрямую с основной деятельностью страховой организации, а формируется для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев. Поэтому особенности ст. 294 НК РФ на него не распространяются.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.2005 N Ф04-7091/2005(15727-А81-15)