Облагаются ли налогом на прибыль доходы лесхозов и парков от реализации древесины и платных услуг (п. 2 ст. 321.1 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2011.

Согласно п. 1 ст. 321.1 НК РФ налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации, внереализационных доходов и расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности. В составе доходов не учитываются доходы в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений (п. 2 ст. 321.1 НК РФ).

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, согласно которым доходы лесхозов и парков от реализации древесины и услуг подлежат обложению налогом на прибыль.

В то же время есть противоположное судебное решение, в котором указано, что доходы лесхозов от реализации древесины не облагаются налогом на прибыль.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Доходы лесхоза от реализации древесины и услуг облагаются налогом на прибыль

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.07.2008 по делу N А29-2073/2007

Суд указал, что доход от реализации древесины, полученной от рубок ухода за лесом, лесхоз должен был включить в налоговую базу по налогу на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.03.2006 по делу N А38-4237-4/388-2005

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.09.2005 N А79-8808/2004-СК1-8346

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.05.2007 N А33-4397/06-Ф02-2991/07 по делу N А33-4397/06

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.08.2005 N Ф03-А73/05-2/1808

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.11.2005 N Ф04-8043/2005(16559-А75-40)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2008 по делу N А56-8343/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.12.2005 N А66-2485/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.11.2005 N А26-3322/2005-210

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.03.2007, 21.03.2007 N Ф03-А73/06-2/4972 по делу N А73-4704/2006-10

Суд отметил, что доходы, полученные от реализации древесины от рубок промежуточного пользования и рубок ухода, не поименованы в перечне доходов, предусмотренных в ст. 251 НК РФ, не учитываемых при определении налогооблагаемой базы. Следовательно, полученные лесхозом доходы от реализации древесины подлежали налогообложению на общих основаниях.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12.10.2005 N Ф03-А73/05-2/2630

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2006 по делу N А26-4422/2005-25

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.09.2005 N А66-3273/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.07.2005 N А44-562/05-9

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.07.2005 по делу N А66-12842/2004

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.06.2005 N А44-10618/04-С10

Постановление ФАС Уральского округа от 12.09.2006 N Ф09-8102/06-С7 по делу N А50-2194/06

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.08.2005 N А56-51481/04

Суд указал, что нормы гл. 21 и 25 НК РФ не предусматривают освобождение от налогообложения операций по реализации древесины, полученной лесхозами от рубок ухода за лесом.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.11.2005 N А11-975/2005-К2-19/57

Суд постановил, что доход от реализации древесины, дров, новогодних елок, экскурсионных услуг и платных услуг по посещению парка государственное учреждение " Национальный парк " Мещера" должно включить в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.10.2005 N А74-203/05-Ф02-5184/05-С1

Суд указал, что средства, полученные лесхозом от переработки и реализации низкосортной и мелкотоварной древесины и реализации пиломатериалов, подлежат включению в доходы от реализации услуг на основании ст. 249 НК РФ.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.08.2007 N Ф04-5056/2007(36683-А03-37) по делу N А03-23826/2005-34

Суд сделал следующий вывод: прибыль, полученная лесхозами от деятельности, которая приносит доход, облагается налогом на прибыль на общих основаниях, а учреждение вправе использовать полученные средства, в том числе на финансирование определенных Лесным кодексом РФ функций, только после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.11.2006, 22.11.2006 N Ф03-А73/06-2/4282 по делу N А73-3501/2006-50

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.11.2006 по делу N А05-3055/2006-31

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2006 по делу N А26-285/2006-217

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2006 N А66-1551/2004

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.08.2005 N А26-1955/2005-28

Суд указал, что доход от реализации древесины, полученной от санитарных рубок, новогодних елок и прочей реализации, а также от оказания услуг сторонним организациям лесхоз должен включить в базу, облагаемую налогом на прибыль.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.08.2005 N А56-37458/04

По мнению суда, стоимость реализованной лесхозом древесины включается в состав доходов лесхоза в целях налогообложения прибыли.

Постановление ФАС Уральского округа от 27.07.2006 N Ф09-5799/06-С7 по делу N А34-529/05

Суд указал, что в 2002 - 2003 гг. доходы лесхоза от предпринимательской деятельности подлежат учету при исчислении налога на прибыль.

Позиция 2. Доходы лесхоза от реализации древесины и услуг не облагаются налогом на прибыль

Постановление ФАС Центрального округа от 18.01.2005 N А62-3103/2004

Суд пришел к следующему выводу: средства, полученные сельскими лесхозами в результате выполнения обязательных лесохозяйственных мероприятий (реализация древесины, заготовленной в результате рубок ухода за лесом, посадочного материала, семян, оказание прочих платных услуг), не подлежат обложению налогом на прибыль. При этом суд указал, что данные суммы не являются особым видом бюджетного финансирования.