Практическое занятие 23

Наименование работы: Отражение в учете распределения прибыли.

Цель работы: Привитие навыков отражения в учете распределения прибыли.

Подготовка к занятию:

Общества с ограниченной ответственностью и акционерные общества, помимо ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, обязаны распределять полученные прибыли и убытки. Это следует из пункта 3 статьи 91, пункта 1 статьи 103 ГК РФ, а также из норм Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» (Закон № 14-ФЗ) и Федерального закона «Об акционерных обществах» (Закон № 208-ФЗ). Такую обязанность должны исполнять все указанные хозяйственные общества, включая перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Распределению подлежит чистая прибыль за отчетный год, которая представляет собой итоговый финансовый результат деятельности общества за указанный период, выявленный на основании учета всех хозяйственных операций.

Действующим законодательством установлено право, а не обязанность общества принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками.

Часть прибыли общества, направляемая на выплату дивидендов участникам, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале.

Направление чистой прибыли на создание резервного или иного фонда общество с ограниченной ответственностью осуществляет в порядке и размерах, предусмотренных его уставом (ст. 30 Закона № 14-ФЗ). Решение о направлении чистой прибыли на создание таких фондов могут принять и участники общества.

Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью допускается только после его полной оплаты (п. 1 ст. 17 Закона N 14-ФЗ).

Чистую прибыль отчетного года общество с ограниченной ответственностью по решению общего собрания его участников вправе использовать на погашение убытков прошлых лет. Сумма направляемой прибыли указывается в протоколе общего собрания. Порядок использования чистой прибыли отчетного года на погашение непокрытых убытков может быть также прописан в уставе общества.

Согласно Закону № 208-ФЗ акционерное общество распределяет чистую прибыль на выплату дивидендов, создание резервного фонда, формирование специального фонда акционирования работников общества. При этом принятие решения о распределении чистой прибыли (убытков) акционерного общества по результатам финансового года относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров общества (п. 1 ст. 47 и подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона № 208-ФЗ). Размер дивидендов, установленный общим собранием акционеров по обыкновенным акциям, не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества (п. 3 ст. 42, подп. 10.1 п. 1 ст. 48 и подп. 11 п. 1 ст. 65 Закона № 208-ФЗ).

Распределение чистой прибыли на выплату дивидендов производится на основании решения (объявления) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Такое решение, как правило, общество вправе принимать по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года (п. 1 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).

Согласно статье 43 Закона № 208-ФЗ акционерное общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям, например, в следующих случаях:

- если его уставный капитал оплачен не полностью;

- оно не полностью выкупило акции, которые должны быть выкуплены в соответствии со статьей 76 Закона № 208-ФЗ;

- на день принятия данного решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством или указанные признаки у него могут появиться в результате выплаты дивидендов;

- на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо может стать меньше их размера в результате принятия указанного решения;

- в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

В соответствии со статьей 35 Закона № 208-ФЗ за счет чистой прибыли акционерное общество обязано создавать резервный фонд. Он формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения размера, предусмотренного уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Размер ежегодных отчислений также устанавливается в уставе общества и не может быть менее 5% чистой прибыли. Максимальные размеры ежегодных отчислений и резервного фонда законодательно неограниченны.

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Его нельзя использовать для иных целей.

Уставом акционерного общества может быть предусмотрено формирование из чистой прибыли специального фонда акционирования работников общества. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами этого общества, для последующего размещения работникам. Акционеры общества могут принять решение о создании иных фондов за счет чистой прибыли отчетного года.

На основании пункта 1 статьи 28 Закона № 208-ФЗ уставный капитал акционерного общества может быть увеличен следующим образом:

- путем повышения номинальной стоимости акций;

- размещения дополнительных акций.

Итак, полученная по результатам финансового года чистая прибыль направляется на выплату дивидендов, создание резервного или какого-либо иного фонда, увеличение уставного капитала, погашение убытков прошлых лет. Она также может быть потрачена на иные цели, например на выплату материальной помощи работникам, вознаграждений руководителям подразделений и т.д.

Кроме того, собственники организации могут принять решение о присоединении чистой прибыли отчетного года (ее части) к чистой прибыли прошлых лет (капитализировать, то есть направить на расширение производства).

При направлении чистой прибыли отчетного года на выплату дивидендов в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» - Кредит 75-2 «Расчеты по выплате доходов» - отражена задолженность по выплате дивидендов перед участниками (акционерами), не являющимися работниками организации;

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» - Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - отражена задолженность по выплате дивидендов перед участниками (акционерами), являющимися работниками организации.

Направление чистой прибыли отчетного года на формирование резервного фонда отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» - Кредит 82 - произведены ежегодные отчисления в резервный фонд.

Увеличение уставного капитала общества за счет чистой прибыли отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» - Кредит 80 - увеличен уставный капитал.

Отметим, что сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в уставе общества. Записи по указанному счету производятся лишь после государственной регистрации изменений в учредительных документах организации.

При погашении убытков прошлых лет за счет чистой прибыли отчетного года делают проводку:

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» - Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет» - погашен убыток прошлых лет.

При отражении в бухгалтерском учете направления чистой прибыли на создание фондов специального назначения (фонда акционирования работников общества, фонда социальной сферы, фонда накопления, фонда потребления и т.д.) необходимо обратить внимание на следующее.

В случае формирования указанных фондов организации используют счет 76, открыв к нему соответствующие субсчета. Ведь в Плане счетов не предусмотрено отдельных счетов или субсчетов для учета таких фондов. Например, создание фонда накопления отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 84 субсчета «Нераспределенная прибыль отчетного года» и кредиту счета 76 субсчета «Фонд накопления».

Если по итогам отчетного года на счете 76 остались суммы неиспользованных средств фондов специального назначения, то бухгалтер на основании решения годового собрания акционеров (участников) о капитализации неизрасходованных средств фондов отражает включение неиспользованной части фонда в состав нераспределенной прибыли по дебету счета 76 субсчета «Фонд накопления» («Фонд потребления» и др.) и по кредиту счета 84 субсчета «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

Задание на занятие:

Задание 1. Составить бухгалтерские проводки при условии, что по итогам года организацией получен убыток в размере 70 000 руб. Общим собранием акционеров было принято решение о покрытии убытка за счет резервного капитала.

Задание 2. ЗАО «Актив» получило чистую прибыль за 2011 год в сумме 60 000 руб. Уставный капитал «Актива» состоит из 1000 обыкновенных и 50 привилегированных акций. Номинальная стоимость каждой акции - 1000 руб.

Согласно уставу ЗАО «Актив», по привилегированным акциям дивиденды выплачиваются в размере 20% их номинальной стоимости.

Акции распределены между акционерами так:

К.Б. Яковлев - 500 обыкновенных акций;

А.Н. Сомов - 30 привилегированных акций и 200 обыкновенных акций;

А.А. Ломакин - 20 привилегированных акций;

С.С. Петров - 300 обыкновенных акций.

Рассчитать сумму дивидендов по обыкновенным и привилегированным акциям.

Рассчитать сумму дивидендов, которую акционеры имеют право получить.

Задание 3. Чистая прибыль ООО «Пассив» за 2011 год составила 60 000 руб. Доли в уставном капитале распределены между участниками следующим образом: К.Б. Яковлев - 20%; А.Н. Сомов - 50%; А.А. Ломакин - 30%.

Согласно уставу ООО «Пассив», прибыль организации распределяется пропорционально вкладам участников.

Рассчитать сумму чистой прибыли, предназначенной для выплаты доходов каждому участнику.

Задание 4. ООО «Старт» имеет:

- уставный капитал - в сумме 80 000 руб.;

- два участника: участник № 1 - доля 25%, номинальная стоимость доли – 20 000 руб.; участник № 2 - доля 75%, номинальная стоимость доли - 60 000 руб.;

- резервный капитал - в сумме 50 000 руб.;

- чистые активы - в сумме 165 000 руб.;

- нераспределенную прибыль - в сумме 75 000 руб.

Количество участников ООО «Старт» и соотношение их долей неизменны.

Определить сумму, на которую может быть увеличен уставный капитал ООО «Старт».

По решению участников ООО «Старт» на увеличение уставного капитала направляется чистая прибыль в размере 35 000 руб. Величина уставного капитала после увеличения? Сделать проводки.

Задание 5. Размер созданного ООО «Гамма» резервного капитала по итогам работы за 2012 год не соответствует положениям Устава общества.

По итогам работы за 2010 год ООО «Гамма» получена чистая прибыль в сумме 1540 тыс. руб., а по итогам работы за 2012 год - соответственно 1837 тыс. руб.

Пунктом 15.3 Устава ООО «Гамма» предусмотрено формирование резервного фонда в размере 5% от уставного капитала. Резервный фонд образуется за счет ежегодных 5% отчислений из чистой прибыли отчетного года до достижения резервным фондом величины, установленной в пункте 15.3 Устава общества.

В ходе проверки установлено, что по состоянию на 01.01.2012 резервный фонд не был создан, а по состоянию на 31.12.2012 резервный фонд составил сумму 9745 тыс. руб.

Уставный капитал ООО «Гамма» составляет 1 000 000 руб.

Определить, какую сумму должен составлять резервный капитал по состоянию на 01.01.2012 и на 31.12.2012?

Задание 6. На основе данных для выполнения задачи отразить на счетах операции по формированию информации о нераспределенной прибыли и ее распределении в журнале хозяйственных операций (Приложение Б).

Подсчитать обороты и остатки по счетам (Приложение И).

Исходные данные представлены в Таблицах 1 и 2.

Таблица 1. - Справка об остатках на синтетических счетах

Таблица 2. - Хозяйственные операции

Содержание отчета:

1. Номер и наименование занятия.

2. Цель занятия.

3. Последовательное выполнение заданий, оформленное письменно.

4. Ответы на контрольные вопросы.

5. Дата выполнения занятия.

Контрольные вопросы:

1. Кто принимает решение о выплате дивидендов?

2. По дебету или кредиту счета 84 отражается распределение прибыли?

3. В каких случаях общество не имеет права принимать решение о выплате дивидендов?