Практическое занятие 24

Наименование работы: Реформация баланса

Цель работы: Привитие навыков отражения в учете реформации баланса – закрытие счетов 90, 91, и 99 по итогам года.

Подготовка к занятию:

Реформация баланса - это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год.

Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.

Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:

1) закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности фирмы. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;

2) включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

В бухгалтерском учете доходы и расходы могут быть нескольких видов:

- по обычным видам деятельности, которые списывают на счет 90 «Продажи»;

- прочие, которые списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат по обычным видам деятельности отражают на счете 90 «Продажи». В соответствии с Планом счетов к нему открывают субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

31 декабря бухгалтеру необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи».

а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой:

Дебет 90-1 Кредит 90-9 - закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и др. закрывают проводками:

Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4...) – закрыты субсчета 90-2 (90-3, 90-4...) по окончании года.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

Финансовый результат деятельности фирмы ежемесячно списывают на счет 99 «Прибыли и убытки». Результат от обычных видов деятельности отражают так:

Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль от обычных видов деятельности;

Дебет 99 Кредит 90-9 - отражен убыток от обычных видов деятельности.

Результат от прочих видов деятельности отражают так:

Дебет 91-9 Кредит 99 - отражена прибыль от прочих видов деятельности;

Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от прочих видов деятельности.

Прочие доходы и расходы учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

На счете 99 «Прибыли и убытки» отражают начисление налога на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения.

В результате на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года. Для этого делают проводку:

1) если по итогам года фирма получила прибыль: Дебет 99 Кредит 84 - списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

2) если по итогам года фирма получила убыток: Дебет 84 Кредит 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Задание на занятие:

Задание 1. ООО «Пассив» в отчетном году получило выручку от продажи товаров в сумме 1534 000 руб. (в том числе НДС - 234000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 832 000 руб. Расходы на продажу товаров составили 127 000 руб. Сделать проводки в журнале хозяйственных операций.

Таблица 1. – Журнал хозяйственных операций

Задание 2. ЗАО «Актив» в отчетном году получило выручку от продажи товаров в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб. Расходы на продажу товаров составили 170 000 руб.

В этом же году организация получила доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 3600 руб. Сдача имущества в аренду не является для ЗАО «Актив» обычной деятельностью.

1) Выявить финансовый результат по счетам 90, 91. Сделать проводки.

2) Сделать проводку по начислению налога на прибыль.

3) Закрыть все субсчета к счету 90 «Продажи».

4) Закрыть все субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

5) Определить на 31 декабря отчетного года Кредитовое сальдо по счету 99.

6) Отразить чистую прибыль за отчетный год.

Задание 3. Используя данные задания 2 заполнить бланк Отчета о прибылях и убытках по форме, представленной в Приказе Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Содержание отчета:

1. Номер и наименование занятия.

2. Цель занятия.

3. Последовательное выполнение заданий, оформленное письменно.

4. Ответы на контрольные вопросы.

5. Дата выполнения занятия.

Контрольные вопросы:

1. С чем связано проведение реформации баланса?

2. Какой проводкой оформляют реформацию баланса при получении прибыли по итогам года?

а) Д-т 84 -К-т 99;

б) Д-т 83 - К-т 99;

в) Д-т 99 - К-т 84.

г) Д-т 99 - К-т 84.

3. Чему равно сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам, по состоянию на 1 января следующего года?