Бухгалтерський облік розмішених депозитів

Окремо слід зазначити, що депозитні операції можуть здійснюва­тися і за схемою активної операції. У цьому випадку йдеться про розміщення банком тимчасово вільних коштів на депозитні рахун­ки в Національному банку України та в інших банках з метою одержання процентного доходу.

На міжбанківському ринку операція з розміщення вкладу (де­позиту) для банку-вкладника здійснюється за схемою активної операції, відповідно для банку, у якому розміщується вклад, така операція є пасивною.

Відкриття депозитів здійснюється на договірних засадах шля­хом укладання депозитних договорів, які мають передбачити: предмет і строк дії договору; способи повернення, відповідальність сторін тощо. Співробітництво на міжбанківському ринку оформ­люється генеральною угодою або одноразовою угодою на здійснен­ня окремої операції.

Банки можуть використати міжбанківський депозит для:

- оперативної підтримки поточної ліквідності на необхідному рівні;

- поповнення коррахунку в НБУ з метою дотримання нормативів обов'язкового резервування;

- короткострокового кредитування клієнтів;

- придбання державних цінних паперів;

- здійснення арбітражних операцій.

Банк на дату укладення договору про розміщення коштів на міжбанківському ринку відображає за позабалансовими рахунка­ми вимоги та зобов'язання відповідно до укладеного договору бан­ківського депозиту. У цьому разі здійснюються такі бухгалтерські проведення:

Дебет: рахунок для обліку активів до отримання та депозитів до розміщення (9350);

Кредит: контррахунок (990);

Дебет: контррахунок (990);

Кредит: рахунок для обліку активів до відсилання та депозитів до залучення (9360).

Банк здійснює облік вимог та зобов'язань за позабалансовими рахунками до часу розміщення коштів за депозитом.

Якщо розміщення депозиту здійснюється на дату укладення договору, то вимоги та зобов'язання за позабалансовими рахун­ками можуть не відображатися.

Банк у разі припинення дії договору банківського депозиту або його виконання здійснює такі бухгалтерські проведення:

Дебет: Рахунок для обліку активів до відсилання та депозитів до залучення (9360);

Кредит: Контррахунок (990);

Дебет: Контррахунок (990); Кредит: Рахунок для обліку активів до отримання та депозитів до розміщення (9350).

Банк самостійно визначає порядок обліку договорів банківсь­кого депозиту із забезпеченням їх реєстрації та зберігання.

Розміщення депозиту відображається в бухгалтерському об­ліку таким бухгалтерським проведенням:

Дебет: рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів) (1512, 1513);

Кредит: рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів.

Визнання збитку в разі розміщення коштів на депозит за став­кою, нижчою за ринкову:

Дебет: рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів) (1512, 1513);

Кредит: рахунки для обліку грошових коштів та банківсь­ких металів.

Дебет: рахунок для обліку витрат від наданих кредитів, роз­міщених вкладів (депозитів) заставкою, яка нижча, ніж ринкова (7390), - на різницю між номінальною вартіс­тю розміщеного депозиту та його справедливою вартістю;

Кредит: рахунки для обліку неамортизованого дисконту за роз­міщеними вкладами (депозитами) (1516) — на різницю між номінальною вартістю розміщеного депозиту та його справедливою вартістю.

Амортизація суми неамортизованого дисконту здійснюється не рідше одного разу на місяць:

Дебет: рахунки для обліку неамортизованого дисконту за роз­міщеними вкладами (депозитами) (1516);

Кредит: рахунки для обліку процентних доходів за розміщени­ми депозитами (6012, 6013).

Визнання прибутку в разі розміщення коштів на депозит за ставкою, вищою за ринкову, здійснюється такими кореспонден­ціями:

Дебет: рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів) (1512, 1513);

Кредит: рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів.

Дебет: рахунки для обліку неамортизованої премії за розмі­щеними вкладами (депозитами) (1515);

Кредит: рахунок для обліку доходу від наданих кредитів, роз­міщених вкладів (депозитів) за ставкою, вищою за рин­кову (6390), - на різницю між справедливою вартістю розміщеного депозиту та його номінальною вартістю.

Амортизація суми неамортизованої премії здійснюється не рідше одного разу на місяць:

Дебет: рахунки для обліку процентних доходів за розміщени­ми депозитами (6012, 6013);

Кредит: рахунки для обліку неамортизованої премії за розмі­щеними вкладами (депозитами) (1515).

Вклади (депозити) овернайт надаються строком на один ро­бочий день і відображаються в бухгалтерському обліку аналогіч­но до обліку залучених та розміщених вкладів (депозитів), що обе­ртаються на міжбанківському ринку.

У разі зміни початкової дати погашення (пролонгації) вкладів (депозитів) овернайт заборгованість за ними відображається за відповідними рахунками з обліку короткострокових або довго­строкових вкладів (депозитів) залежно від строку, що визначаєть­ся від дати пролонгації договору до дати їх погашення.

Облік процентів за депозитами здійснюється за принципами нарахування і відповідності.

Процентні доходи визнаються за рахунками процентних до­ходів із застосуванням методу ефективної ставки відсотка.

Нарахування процентів здійснюється за номінальною процент­ною ставкою, яка передбачена умовами договору і відображаєть­ся за рахунками з обліку нарахованих доходів.

Для обліку нарахованих процентів використовуються відпо­відні рахунки «Нарахованих доходів», на яких накопичуються нараховані проценти до настання строку їх сплати.

Нарахування процентів за розміщеними депозитами відобра­жається проведенням:

Дебет: рахунки для обліку нарахованих доходів за розміще­ними вкладами (депозитами) (1518);

Кредит: рахунки для обліку процентних доходів за розміщени­ми вкладами (депозитами) (6012, 6013).

У разі сплати процентів банк здійснює таке проведення:

Дебет: рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів;

Кредит: рахунки для обліку нарахованих доходів за розміще­ними вкладами (депозитами) (1518) - на суму процентів.

Погашення розміщеного вкладу (депозиту) у визначений до­говором банківського вкладу (депозиту) строк відображається в обліку таким бухгалтерським проведенням:

Дебет: рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів;

Кредит: рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів) (1512, 1513).

Заборгованість, яка не погашена в термін (строк), установле­ний договором, називається простроченою.

Сума нестриманого у визначений договором строк розміщено­го вкладу (депозиту) наступного робочого дня відображається в бухгалтерському обліку на рахунках простроченої заборгованості:

Дебет: рахунок для обліку простроченої заборгованості за роз­міщеними вкладами (депозитами) (1517);

Кредит: рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів) (1512, 1513).

Погашення простроченої заборгованості за розміщеними вкла­дами (депозитами) відображається таким бухгалтерським прове­денням:

Дебет: рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів;

Кредит: рахунок для обліку простроченої заборгованості за роз­міщеними вкладами (депозитами) (1517).

У разі визнання заборгованості за вкладами на вимогу та роз­міщеними вкладами (депозитами) безнадійною така заборгова­ність списується за рахунок спеціальних резервів.