Главная страница Случайная страница
КАТЕГОРИИ:
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
Оцінка статей бухгалтерського балансу відповідно до Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку: статико-динамічний підхід
|
|
Теорія статичного балансу. В теорії статичного балансу за основу береться положення, що при складанні бухгалтерського балансу враховується лише стан цінностей на даний момент, умовно, на момент ліквідації підприємства. Завданням бухгалтерського обліку є встановлення факту, чи дозволить реалізація всіх активів підприємства на даний момент отримати суму, необхідну для оплати його кредиторської заборгованості; визначення частки покриття кредиторської заборгованості в умовах фіктивної ліквідації підприємства.
Теорія статичного балансу формувалася на основі поглядів юристів, які спеціалізувалися на комерційному праві, а саме на питаннях банкрутства, тому головна ідея цієї теорії полягає в тому, що активів комерсанта, котрий збанкрутував, повинно вистачити для покриття його боргів та відшкодування отриманих кредитів. Торговця, який не міг оплатити свої борги, виключали із співтовариства комерсантів, а банкруту нічого не пробачалося. Метою статичного балансу, як зазначає Е. Шмаленбах у статті «Амортизація», є оцінка майна підприємства [68, с. 119].
В основу теорії динамічного балансу покладено розмежування матеріальних результатів і матеріальних витрат, з одного боку, та грошових результатів (виручка) і грошових витрат (валових витрат), з іншого. В основі обліку - рух цінностей незалежно від можливості ліквідації підприємства. Основне завдання обліку - безперервне або через невеликі інтервали часу визначення ефективності господарської діяльності підприємства. Динамічний бухгалтерський облік застосовується для розрахунку результату та оцінки ефективності й не може використовуватися для оцінки майна підприємства.
Теорія динамічного балансу формувалася на основі поглядів купців, філософія яких відрізнялася від філософії юристів, адже купців, передусім, цікавила не можливість власного краху, а збільшення і визначення прибутку; юристи ж займалися аналізом банкрутств. Прибічники динамічної теорії вивчали метаморфозу собівартості в продажну вартість, яка може відбутися в один із моментів: замовлення на продукт; його виробництво; доставка; отримання; інкасація [68, с. 120].
Складання балансу обов’язково має бути підпорядкованим поставленій меті і завданням. Два найголовніших завдання складання бухгалтерського балансу виокремив у 1912 р. Х. Циммерманн [109, с. 166]. Перше завдання - це виявлення фінансового результату, друге - оцінка майна підприємства.
Полеміка щодо правильності застосування статичної та динамічної теорії при складанні бухгалтерського балансу стала предметом обговорення на сторінках багатьох економічних видань. У цій дискусії брали участь такі видатні вчені, як І.Ф. Шер, К. Шмальц, Г. Нікліш, Е. Шмаленбах, Н.Р. Вейцман та інші. У результаті наукової дискусії було встановлено, що для визначення фінансового результату необхідно використовувати динамічний баланс, а для оцінки майна - статичний. Порівняльна характеристика статичного та динамічного балансу наведена у табл. 3.1.
Таблиця 3.1
Порівняльна характеристика статичного та динамічного балансу
| Ознака | Статичний баланс | Динамічний баланс |
| Мета складання балансу | Оцінка фінансово-майнового стану підприємства | Виявлення фінансового результату |
| Форма балансового рівняння | Рівняння статичного балансу А=П, де А - актив; П - пасив | Рівняння динамічного балансу Д-В=П, де Д - доходи; В-витрати; П - прибуток |
| Користувачі балансу | Кредитори | Власники, управлінці |
| Інформаційна база | Дані інвентаризації | Дані первинного обліку |
| Оцінка статей | За ринковими (продажними) цінами | За собівартістю |
| Порядок групування статей балансу | За ліквідністю (актив) і терміном погашення (пасив) | За фазами (стадіями) кругообігу капіталу |
| Інтерпретація складових балансу, у тому числі: |
Продовж. табл. 3.1
| Ознака | Статичний баланс | Динамічний баланс |
| Актив | Майно | Витрати майбутніх звітних періодів |
| Пасив | Джерела формування майна | Надходження, що у майбутньому стануть витратами |
| Інтерпретація окремих об’єктів обліку, у тому числі: | ||
| Витрати | Зменшення вартості майна і/або збільшення джерел його формування | Сплачені активи |
| Доходи | Збільшення вартості майна і/або зменшення джерел його формування | Надходження коштів за відвантажені товари або надані послуги |
| Організаційні витрати | Списуються одразу ж на витрати | Списуються протягом всього строку роботи |
| Амортизація | Знецінення майна у часі. Рахунок амортизації в статичному балансі трактується як резерв накопичених коштів для відновлення основних засобів | Перенесення вартості майна, що експлуатується, на готову продукцію. Рахунок амортизації в динамічному балансі - це контрактивний рахунок до статті «Основні засоби» |
| Врахування ліквідаційної вартості при розрахунку амортизації | Приймається до уваги | Не приймається до уваги |
| Гудвіл | Не відображається, списується за рахунок резервного капіталу | Відображається у складі необоротних активів та підлягає амортизації |
| Схема обліку запасів | Натурально-вартісна. Статичний баланс передбачає тотожність між даними аналітичних і синтетичних рахунків | Вартісна. Динамічний баланс передбачає чисто фінансовий облік і припускає можливість тільки вартісної реєстрації |
| Дебіторська заборгованість | Заборгованість перед підприємством | Очікуване надходження грошових коштів |
Продовж. табл. 3.1
| Ознака | Статичний баланс | Динамічний баланс |
| Цінні папери | Відображаються за поточним курсом | Відображають за фактичною ціною придбання |
| Грошові кошти в іноземній валюті | В статичному балансі іноземна валюта розглядається як гроші | В динамічному балансі іноземна валюта трактується як товар, оприбутковується за курсом, а курсова різниця фіксується тільки в міру виплат цією валютою |
| Витрати майбутніх періодів | Вивільнені кошти | Витрати, що ще невключені у собівартість |
| Внесений власниками капітал | Відображається заборгованість, що випливає з установчого договору | Відображається в об'ємі фактично внесених засобів |
| Резерви | Капіталізуються і відображаються у пасиві балансу | Підлягають списанню у момент створення |
| Кредити | Відображаються як фактично отримані кошти та величина нарахованих відсотків за увесь термін користування кредитом | Відображаються як фактично отримані кошти та величина нарахованих відсотків за поточний звітний період |
| Кредиторська заборгованість | Зобов’язання підприємства | Очікуваний відтік грошових коштів |
| Доходи майбутніх періодів | Відображаються у складі нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) | Доходи, ще не включені до складу фінансових результатів |
Прикладом використання змішаного, статико-динамічного підходу, до складання бухгалтерського балансу є вітчизняний бухгалтерський баланс (форма № 1 «Баланс»), вимоги до якого регламентуються П(С)БО 2 «Баланс» (табл. 3.2). Хоча, неефективність такого підходу аргументована ще у 50-х роках ХХ ст. Зокрема, японським вченим І. Іватою, обґрунтувано необхідність складання двох балансів, зміст яких залежить від поставленої мети, адже підходи до оцінки статей динамічного і статичного балансу відрізняються.
У даному випадку вступає в дію принцип додатковості, введений в науку датським вченим Н. Бором, сутність якого полягає у тому, що підвищення точності даних, одержаних за одним об’єктом, призводить до втрати точності за іншим, залежним від нього об’єктом. Тому вирішення обох завдань, шляхом складання одного балансу - визначення фінансового результату та оцінка майна, неможлива [109, с. 317].
Таблиця 3.2
Особливості складання вітчизняного бухгалтерського балансу згідно з теоріями статичного та динамічного балансу
| Ознака | Яка теорія застосовується | Коментар |
| Мета складання балансу | Статичного балансу | Відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», метою бухгалтерського балансу є надання повної, правдивої, неупередженої інформації про стан активів, зобов’язань та власного капіталу підприємства на певну дату |
| Форма балансового рівняння | Статичного балансу | На сучасному етапі форма № 1 «Баланс» має вертикальний формат верхня частина якого – актив, нижня - пасив |
| Користувачі балансу | Статичного балансу | На сучасному етапі бухгалтерський баланс є більш цінним для зовнішніх користувачів, адже входить до складу річної фінансової звітності, що підлягає оприлюдненню. Власники мають змогу користуватися альтернативними джерелами інформації |
| Інформаційна база | Змішаний підхід | Головною умовою відображення господарської інформації в обліку є підтвердження факту її здійснення первинним документом. Проте, для забезпечення достовірності даних обліку підприємства зобов’язані проводити інвентаризацію |
| Оцінка статей | Змішаний підхід | Оцінка активів у балансі здійснюється за нижчою із двох вартостей – первісною чи чистою вартістю реалізації |
Продовж. табл. 3.2
| Ознака | Яка теорія застосовується | Коментар |
| Порядок групування статей балансу | Статичного балансу | У вітчизняному балансі підтримується порядок розташування статей за ліквідністю – в активі та за термінами погашення – в пасиві. Проте є певні невідповідності цьому правилу, наприклад, відображення витрат майбутніх періодів та доходів майбутніх періодів останніми розділами в активі та пасиві |
| Інтерпретація складових балансу, у тому числі: | ||
| Актив | Статичного балансу | В активі вітчизняного балансу відображається майно підприємства у розрізі його видів |
| Пасив | Статичного балансу | У пасиві вітчизняного балансу відображається план розподілу його між власниками у випадку ліквідації підприємства |
| Інтерпретація окремих об’єктів обліку, у тому числі: | ||
| Витрати | Статичного балансу | Витрати – це зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілення власниками) |
| Доходи | Статичного балансу | Доходи – це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників) |
Продовж. табл. 3.2
| Ознака | Яка теорія застосовується | Коментар |
| Організаційні витрати | Статичного балансу | Вітчизняним законодавством передбачено відображення певної частини організаційних витрат у складі нематеріальних активів, проте їх частка досить незначна і їх основна сума, зазвичай, відноситься до витрат звітного періоду |
| Амортизація | Динамічного балансу | При використанні виробничого методу нарахування амортизації можна визначити, яка частка вартості об’єкта основних засобів відноситься до кожної одиниці, виготовленої за їх допомогою продукції та включити цю суму до її собівартості |
| Врахування ліквідаційної вартості при розрахунку амортизації | Статичного балансу | Вітчизняним законодавством визначення ліквідаційної вартості об’єктів необоротних активів покладається на саме підприємство, використання ліквідаційної вартості, що дорівнює 0 не забороняється |
| Гудвіл | Змішаний підхід | Гудвіл відображається при переході права власності на підприємство у разі коли балансова та справедлива вартість майна підприємства значно відрізняються |
| Схема обліку запасів | Змішаний підхід | У всіх галузях економіки пріоритетним вважається використання натурально-вартісного підходу для обліку запасів. Проте на невеликих підприємствах роздрібної торгівлі і досі є доцільним застосування вартісного підходу |
| Дебіторська заборгованість | Статичного балансу | Відповідно до П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість», дебіторська заборгованість - сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату |
Продовж. табл. 3.2
| Ознака | Яка теорія застосовується | Коментар |
| Цінні папери | Динамічного балансу | Цінні папери в статичному балансі відображають за їх поточним курсом; в динамічному їх враховують за ціною придбання |
| Грошові кошти в іноземній валюті | Статичного балансу | В статичному балансі іноземна валюта розглядається як гроші. Тому зростання курсу іноземної валюти автоматично веде до збільшення прибутку і оподатковується |
| Витрати майбутніх періодів | Динамічного балансу | Статичному балансу такий елемент, як витрати майбутніх періодів, не властивий. В динамічному балансі витрати майбутніх періодів кваліфікують як капіталізовані витрати |
| Внесений власниками капітал | Динамічного балансу | У підсумок балансу включається сума реально внесеного капіталу як різниця між статутним та неоплаченим капіталом |
| Резерви | Статичного балансу | Резерви відображуються окремим розділом пасиву балансу, створюються на початок звітного періоду та використовуються протягом терміну на який вони створені |
| Кредити | Динамічного балансу | Сума заборгованості за відсотками за довгостроковими кредитами, що належить до сплати у поточному році відображається у складі поточних зобов’язань |
| Кредиторська заборгованість | Статичного балансу | Кредиторська заборгованість відображається у складі зобов’язань підприємства |
| Доходи майбутніх періодів | Динамічного балансу | Доходи майбутніх періодів в статичному балансі трактуються тільки як додатковий рахунок до рахунку прибутків і збитків. В динамічному балансі ці кошти сприймаються як одержаний доход, який не можна визнати прибутком даного звітного періоду і оподатковувати |
Отже, пріоритетними для форми № 1 «Баланс» є особливості статичного балансу. Про це свідчать, мета його складання, інтерпретація активу і пасиву, окремих об’єктів обліку. Проте, підходи до оцінки окремих статей вітчизняного бухгалтерського балансу характеризують його як динамічний баланс. Такий дуалістичний, статико-динамічний підхід викривлює інформацію бухгалтерського балансу та знижує його цінність при прийнятті рішень.