Студопедия

Главная страница Случайная страница

КАТЕГОРИИ:

АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника






Оцінка статей бухгалтерського балансу відповідно до Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку: статико-динамічний підхід






 

Теорія статичного балансу. В теорії статичного балансу за основу береться положення, що при складанні бухгалтерського балансу враховується лише стан цінностей на даний момент, умовно, на момент ліквідації підприємства. Завданням бухгалтерського обліку є встановлення факту, чи дозволить реалізація всіх активів підприємства на даний момент отримати суму, необхідну для оплати його кредиторської заборгованості; визначення частки покриття кредиторської заборгованості в умовах фіктивної ліквідації підприємства.

Теорія статичного балансу формувалася на основі поглядів юристів, які спеціалізувалися на комерційному праві, а саме на питаннях банкрутства, тому головна ідея цієї теорії полягає в тому, що активів комерсанта, котрий збанкрутував, повинно вистачити для покриття його боргів та відшкодування отриманих кредитів. Торговця, який не міг оплатити свої борги, виключали із співтовариства комерсантів, а банкруту нічого не пробачалося. Метою статичного балансу, як зазначає Е. Шмаленбах у статті «Амортизація», є оцінка майна підприємства [68, с. 119].

В основу теорії динамічного балансу покладено розмежування матеріальних результатів і матеріальних витрат, з одного боку, та грошових результатів (виручка) і грошових витрат (валових витрат), з іншого. В основі обліку - рух цінностей незалежно від можливості ліквідації підприємства. Основне завдання обліку - безперервне або через невеликі інтервали часу визначення ефективності господарської діяльності підприємства. Динамічний бухгалтерський облік застосовується для розрахунку результату та оцінки ефективності й не може використовуватися для оцінки майна підприємства.

Теорія динамічного балансу формувалася на основі поглядів купців, філософія яких відрізнялася від філософії юристів, адже купців, передусім, цікавила не можливість власного краху, а збільшення і визначення прибутку; юристи ж займалися аналізом банкрутств. Прибічники динамічної теорії вивчали метаморфозу собівартості в продажну вартість, яка може відбутися в один із моментів: замовлення на продукт; його виробництво; доставка; отримання; інкасація [68, с. 120].

Складання балансу обов’язково має бути підпорядкованим поставленій меті і завданням. Два найголовніших завдання складання бухгалтерського балансу виокремив у 1912 р. Х. Циммерманн [109, с. 166]. Перше завдання - це виявлення фінансового результату, друге - оцінка майна підприємства.

Полеміка щодо правильності застосування статичної та динамічної теорії при складанні бухгалтерського балансу стала предметом обговорення на сторінках багатьох економічних видань. У цій дискусії брали участь такі видатні вчені, як І.Ф. Шер, К. Шмальц, Г. Нікліш, Е. Шмаленбах, Н.Р. Вейцман та інші. У результаті наукової дискусії було встановлено, що для визначення фінансового результату необхідно використовувати динамічний баланс, а для оцінки майна - статичний. Порівняльна характеристика статичного та динамічного балансу наведена у табл. 3.1.

 

Таблиця 3.1

Порівняльна характеристика статичного та динамічного балансу

Ознака Статичний баланс Динамічний баланс
Мета складання балансу Оцінка фінансово-майнового стану підприємства Виявлення фінансового результату
Форма балансового рівняння Рівняння статичного балансу А=П, де А - актив; П - пасив Рівняння динамічного балансу Д-В=П, де Д - доходи; В-витрати; П - прибуток
Користувачі балансу Кредитори Власники, управлінці
Інформаційна база Дані інвентаризації Дані первинного обліку
Оцінка статей За ринковими (продажними) цінами За собівартістю
Порядок групування статей балансу За ліквідністю (актив) і терміном погашення (пасив) За фазами (стадіями) кругообігу капіталу
Інтерпретація складових балансу, у тому числі:    

Продовж. табл. 3.1

Ознака Статичний баланс Динамічний баланс
Актив Майно Витрати майбутніх звітних періодів
Пасив Джерела формування майна Надходження, що у майбутньому стануть витратами
Інтерпретація окремих об’єктів обліку, у тому числі:    
Витрати Зменшення вартості майна і/або збільшення джерел його формування Сплачені активи
Доходи Збільшення вартості майна і/або зменшення джерел його формування Надходження коштів за відвантажені товари або надані послуги
Організаційні витрати Списуються одразу ж на витрати Списуються протягом всього строку роботи
Амортизація Знецінення майна у часі. Рахунок амортизації в статичному балансі трактується як резерв накопичених коштів для відновлення основних засобів Перенесення вартості майна, що експлуатується, на готову про­дукцію. Рахунок амортизації в динамічному балансі - це контрактивний рахунок до статті «Основні засоби»
Врахування ліквідаційної вартості при розрахунку амортизації Приймається до уваги Не приймається до уваги
Гудвіл Не відображається, списується за рахунок резервного капіталу Відображається у складі необоротних активів та підлягає амортизації
Схема обліку запасів Натурально-вартісна. Статичний баланс передбачає тотожність між даними аналітичних і синтетичних рахунків Вартісна. Динамічний баланс передбачає чисто фінансовий облік і припускає можливість тільки вартісної реєстрації
Дебіторська заборгованість Заборгованість перед підприємством Очікуване надходження грошових коштів

Продовж. табл. 3.1

Ознака Статичний баланс Динамічний баланс
Цінні папери Відображаються за поточним курсом Відображають за фактичною ціною придбання
Грошові кошти в іноземній валюті В статичному балансі іноземна валюта розглядається як гроші В динамічному балансі іно­земна валюта трактується як товар, оприбутковується за курсом, а курсова різниця фіксується тільки в міру ви­плат цією валютою
Витрати майбутніх періодів Вивільнені кошти Витрати, що ще невключені у собівартість
Внесений власниками капітал Відображається заборгова­ність, що ви­пливає з уста­новчого договору Відображається в об'ємі фактично внесених засобів
Резерви Капіталізуються і відображаються у пасиві балансу Підлягають списанню у момент створення
Кредити Відображаються як фактично отримані кошти та величина нарахованих відсотків за увесь термін користування кредитом Відображаються як фактично отримані кошти та величина нарахованих відсотків за поточний звітний період
Кредиторська заборгованість Зобов’язання підприємства Очікуваний відтік грошових коштів
Доходи майбутніх періодів Відображаються у складі нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) Доходи, ще не включені до складу фінансових результатів

 

Прикладом використання змішаного, статико-динамічного підходу, до складання бухгалтерського балансу є вітчизняний бухгалтерський баланс (форма № 1 «Баланс»), вимоги до якого регламентуються П(С)БО 2 «Баланс» (табл. 3.2). Хоча, неефективність такого підходу аргументована ще у 50-х роках ХХ ст. Зокрема, японським вченим І. Іватою, обґрунтувано необхідність складання двох балансів, зміст яких залежить від поставленої мети, адже підходи до оцінки статей динамічного і статичного балансу відрізняються.

У даному випадку вступає в дію принцип додатковості, введений в науку датським вченим Н. Бором, сутність якого полягає у тому, що підвищення точності даних, одержаних за одним об’єктом, призводить до втрати точності за іншим, залежним від нього об’єктом. Тому вирішення обох завдань, шляхом складання одного балансу - визначення фінансового результату та оцінка майна, неможлива [109, с. 317].

 

Таблиця 3.2

Особливості складання вітчизняного бухгалтерського балансу згідно з теоріями статичного та динамічного балансу

Ознака Яка теорія застосовується Коментар
Мета складання балансу Статичного балансу Відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», метою бухгалтерського балансу є надання повної, правдивої, неупередженої інформації про стан активів, зобов’язань та власного капіталу підприємства на певну дату
Форма балансового рівняння Статичного балансу На сучасному етапі форма № 1 «Баланс» має вертикальний формат верхня частина якого – актив, нижня - пасив
Користувачі балансу Статичного балансу На сучасному етапі бухгалтерський баланс є більш цінним для зовнішніх користувачів, адже входить до складу річної фінансової звітності, що підлягає оприлюдненню. Власники мають змогу користуватися альтернативними джерелами інформації
Інформаційна база Змішаний підхід Головною умовою відображення господарської інформації в обліку є підтвердження факту її здійснення первинним документом. Проте, для забезпечення достовірності даних обліку підприємства зобов’язані проводити інвентаризацію
Оцінка статей Змішаний підхід Оцінка активів у балансі здійснюється за нижчою із двох вартостей – первісною чи чистою вартістю реалізації

Продовж. табл. 3.2

Ознака Яка теорія застосовується Коментар
Порядок групування статей балансу Статичного балансу У вітчизняному балансі підтримується порядок розташування статей за ліквідністю – в активі та за термінами погашення – в пасиві. Проте є певні невідповідності цьому правилу, наприклад, відображення витрат майбутніх періодів та доходів майбутніх періодів останніми розділами в активі та пасиві
Інтерпретація складових балансу, у тому числі:    
Актив Статичного балансу В активі вітчизняного балансу відображається майно підприємства у розрізі його видів
Пасив Статичного балансу У пасиві вітчизняного балансу відображається план розподілу його між власниками у випадку ліквідації підприємства
Інтерпретація окремих об’єктів обліку, у тому числі:    
Витрати Статичного балансу Витрати – це зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілення власниками)
Доходи Статичного балансу Доходи – це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників)

Продовж. табл. 3.2

Ознака Яка теорія застосовується Коментар
Організаційні витрати Статичного балансу Вітчизняним законодавством передбачено відображення певної частини організаційних витрат у складі нематеріальних активів, проте їх частка досить незначна і їх основна сума, зазвичай, відноситься до витрат звітного періоду
Амортизація Динамічного балансу При використанні виробничого методу нарахування амортизації можна визначити, яка частка вартості об’єкта основних засобів відноситься до кожної одиниці, виготовленої за їх допомогою продукції та включити цю суму до її собівартості
Врахування ліквідаційної вартості при розрахунку амортизації Статичного балансу Вітчизняним законодавством визначення ліквідаційної вартості об’єктів необоротних активів покладається на саме підприємство, використання ліквідаційної вартості, що дорівнює 0 не забороняється
Гудвіл Змішаний підхід Гудвіл відображається при переході права власності на підприємство у разі коли балансова та справедлива вартість майна підприємства значно відрізняються
Схема обліку запасів Змішаний підхід У всіх галузях економіки пріоритетним вважається використання натурально-вартісного підходу для обліку запасів. Проте на невеликих підприємствах роздрібної торгівлі і досі є доцільним застосування вартісного підходу
Дебіторська заборгованість Статичного балансу Відповідно до П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість», дебіторська заборгованість - сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату

Продовж. табл. 3.2

Ознака Яка теорія застосовується Коментар
Цінні папери Динамічного балансу Цінні папери в статичному балансі відображають за їх поточним курсом; в динамічному їх враховують за ціною придбання
Грошові кошти в іноземній валюті Статичного балансу В статичному балансі іноземна валюта розглядається як гроші. Тому зростання курсу іноземної валюти автоматично веде до збільшення прибутку і оподатковується
Витрати майбутніх періодів Динамічного балансу Статичному балансу такий елемент, як витрати майбутніх періодів, не властивий. В ди­намічному балансі витрати майбутніх періодів кваліфікують як капіталізовані витрати
Внесений власниками капітал Динамічного балансу У підсумок балансу включається сума реально внесеного капіталу як різниця між статутним та неоплаченим капіталом
Резерви Статичного балансу Резерви відображуються окремим розділом пасиву балансу, створюються на початок звітного періоду та використовуються протягом терміну на який вони створені
Кредити Динамічного балансу Сума заборгованості за відсотками за довгостроковими кредитами, що належить до сплати у поточному році відображається у складі поточних зобов’язань
Кредиторська заборгованість Статичного балансу Кредиторська заборгованість відображається у складі зобов’язань підприємства
Доходи майбутніх періодів Динамічного балансу Доходи майбутніх періодів в статичному балансі трактуються тільки як додатковий рахунок до рахунку прибутків і збитків. В динамічному балансі ці кошти сприймаються як одержаний доход, який не можна визнати прибутком даного звітного періоду і оподатковувати

 

Отже, пріоритетними для форми № 1 «Баланс» є особливості статичного балансу. Про це свідчать, мета його складання, інтерпретація активу і пасиву, окремих об’єктів обліку. Проте, підходи до оцінки окремих статей вітчизняного бухгалтерського балансу характеризують його як динамічний баланс. Такий дуалістичний, статико-динамічний підхід викривлює інформацію бухгалтерського балансу та знижує його цінність при прийнятті рішень.

 


Поделиться с друзьями:

mylektsii.su - Мои Лекции - 2015-2024 год. (0.011 сек.)Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав Пожаловаться на материал