Требования о представлении документов

Если вы откажетесь представить запрошенные документы при проведении налоговой проверки или представите их с нарушением установленного срока, вас могут привлечь к налоговой ответственности.

Пункт 6 ст. 93.1 НК РФ устанавливает, что в такой ситуации подлежит применению ст. 129.1 НК РФ.

Данная статья устанавливает взыскание штрафа в размере 1000 руб. за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений налоговому органу. При этом если вы в течение календарного года совершите аналогичное нарушение повторно, то штраф составит 5000 руб. (п. 2 ст. 129.1 НК РФ).

Учтите, что ст. 129.1 НК РФ имеет оговорку. Санкции этой нормы применяются при условии, что в действиях налогоплательщика отсутствуют признаки налогового правонарушения, которое предусмотрено ст. 126 НК РФ.

Пункт 2 ст. 126 НК РФ предусматривает ответственность за отказ и иное уклонение от предоставления имеющихся документов со сведениями о налогоплательщике в виде штрафа в размере 5000 руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ). По этой же норме подлежат ответственности лица, которые представляют ложные сведения.

На практике налоговики часто пользуются этой оговоркой и привлекают к ответственности за непредставление документов по п. 2 ст. 126 НК РФ. Это и понятно: ведь штраф, предусмотренный этой нормой, в пять раз выше " базового" штрафа, установленного ст. 129.1 НК РФ.

Обратите внимание!

Состав правонарушения, которое предусмотрено п. 2 ст. 126 НК РФ, сформулирован таким образом, что ответственность по этой норме не может быть применена в ситуациях, когда документы были представлены с опозданием. За несвоевременное представление документов применяется исключительно ответственность по ст. 129.1 НК РФ.

Судебная практика по данному вопросу не вполне последовательна.

Большинство судов склоняются к тому, что поскольку налоговики истребовали документы в рамках ст. 93.1 НК РФ, то и ответственность за непредставление таких документов должна быть применена в соответствии с этой же нормой. То есть по ст. 129.1 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 02.03.2009 N Ф04-623/2009(1322-А75-49), от 02.03.2009 N Ф04-622/2009(1275-А75-49), ФАС Северо-Кавказского округа от 18.05.2009 N А20-957/2008, ФАС Центрального округа от 22.12.2008 N А36-2108/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.03.2009 N А33-9821/08-Ф02-942/09 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.06.2009 N ВАС-7358/09)).

В то же время есть и противоположные судебные решения. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 16.11.2009 N КА-А40/11998-09 пришел к выводу, что ст. 126 НК РФ является специальной нормой по отношению к общей норме ст. 129.1 НК РФ. А специальные нормы имеют приоритет над общими. Значит, налогоплательщик, в действиях которого есть признаки правонарушения, которое предусмотрено п. 2 ст. 126 НК РФ, должен нести ответственность по этой норме.

Добавим, что в любом случае количество не представленных в срок документов не влияет на размер штрафа. Поэтому, даже если вы не представили один документ из тысячи, штраф может быть назначен в полном размере. Как по п. 2 ст. 126, так и по ст. 129.1 НК РФ.

Правда, и налоговые органы, и суды при привлечении к ответственности обязаны учитывать смягчающие обстоятельства. При наличии хотя бы одного из них сумма штрафа должна быть снижена вдвое (п. 3 ст. 114 НК РФ). Однако налоговики не всегда учитывают эту норму. При этом они зачастую исходят только из тех смягчающих обстоятельств, которые поименованы непосредственно в ст. 112 НК РФ. В то время как их перечень не является исчерпывающим.

Суды чаще всего восстанавливают справедливость. В качестве смягчающих обстоятельств они признают, например, незначительность периода просрочки и непредставление в установленный срок незначительного количества документов (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.12.2007 N А05-4867/2007).

Подчеркнем, что ответственность за непредставление документов в порядке встречной проверки может быть применена к вам, только если запрашиваемые документы (информация) имеются у вас в наличии и вы располагаете реальной возможностью их представить. Иначе решение налогового органа о привлечении к ответственности будет незаконным (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 12.05.2009 N А09-12352/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 04.09.2009 N ВАС-11474/09), ФАС Поволжского округа от 11.09.2008 N А12-2894/08, ФАС Волго-Вятского округа от 05.05.2009 N А29-7381/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 27.08.2009 N ВАС-11292/09)).