Оподаткування доходів фізичних осіб

Податок на доходи фізичних осіб – це обов’язковий безумовний платіж до бюджету, що справляється з платників податку

Податок на доходи фізичних осіб відноситься до прямих податків, у результаті чого оподатковується безпосередньо дохід самого платника.

Дохід - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі у виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Платниками податку є:

– фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи;

– фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні;

– податковий агент.

Об’єктом оподаткування резидента виступає:

– загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід;

– доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання);

– іноземні доходи – доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Об’єктом оподаткування нерезидента виступає:

– загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні;

– доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).

Порядок обчислення податку на доходи фізичних осіб

Сума податку на доходи фізичних осіб = База оподаткування х Ставка податку;

База оподаткування = Заробітна плата – Єдиний соціальний внесок – Соціальна пільга за її наявності

При нарахуванні доходів у вигляді винагороди за цивільно-правовими договорами за виконання робіт (надання послуг) база оподаткування визначається як нарахована сума такої винагороди, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.

Податковим агентом визнається особа, на яку Податковим кодексом України покладається обов’язок з обчислення, утримання з доходів, що нараховуються (виплачуються, надаються) платнику, та перерахування податків до відповідного бюджету від імені та за рахунок коштів платника податків.

Податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб – юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента – юридичної особи, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов’язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність податковим органам та нести відповідальність за порушення його норм.

Податкові агенти прирівнюються до платників податку і мають права та виконують обов’язки, встановлені Податковим кодексом для платників податків.

Податкова знижка для фізичних осіб, які не є суб’єктами господарювання – документально підтверджена сума (вартість) витрат платника податку – резидента у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів – фізичних або юридичних осіб протягом звітного року, на яку дозволяється зменшення його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року у вигляді заробітної плати.

Право платника податку на податкову знижку:

– за наслідками звітного податкового року;

– підстави для нарахування податкової знижки із зазначенням

конкретних сум відображаються у річній податковій декларації.

Документальне підтвердження витрат, що включаються до податкової знижки: фактично здійснені, протягом звітного податкового року платником податку витрати, підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами, квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, копіями договорів, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і їх покупця (отримувача). У зазначених документах обов’язково повинно бути відображено вартість таких товарів (робіт, послуг) і строк їх продажу (виконання, надання).

Перелік витрат, дозволених до включення до податкової знижки:

– частину суми процентів, сплачених таким платником податку за користування іпотечним житловим кредитом;

– суму коштів або вартість майна, переданих платником податку у вигляді пожертвувань або благодійних внесків неприбутковим організаціям;

– суму коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для компенсації вартості здобуття середньої професійної або вищої освіти;

– суму коштів, сплачених платником податку на користь закладів охорони здоров’я для компенсації вартості платних послуг з лікування;

– витрат платника податку на сплату страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) та пенсійних внесків;

– суму витрат платника податку на:

– оплату допоміжних репродуктивних технологій;

– оплату вартості державних послуг, пов’язаних з усиновленням дитини;

– суму коштів, сплачених платником податку у зв’язку із переобладнанням транспортного засобу;

– суму витрат платника податку на сплату видатків на будівництво (придбання) доступного житла.

Обмеження права на нарахування податкової знижки:

– податкова знижка може бути надана виключно резиденту, який має реєстраційний номер облікової картки платника податку, а так само резиденту - фізичній особі, яка через свої релігійні переконання, відмовилась від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомила про це відповідний орган державної податкової служби і має про це відмітку у паспорті;

– якщо платник податку до кінця податкового року, наступного за звітним не скористався правом на нарахування податкової знижки за наслідками звітного податкового року, таке право на наступні податкові роки не переноситься.

Податкова соціальна пільга застосовується виключно до доходу, нарахованого платнику податку протягом звітного податкового місяця у вигляді заробітної плати і тільки за умови, що розмір такої зарплати не перевищує суми, яка дорівнює сумі прожиткового мінімуму, установленого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1, 4 та округленої до найближчих 10 гривень

Платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги. 100 % податкова соціальна пільга застосовується у випадку, якщо заробітна плата менша розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня звітного податкового року, для будь-якого платника податку та для особи, яка утримує двох чи більше дітей віком до 18 років – у розрахунку на кожну таку дитину;

Податкова соціальна пільга у розмірі 150 % застосовується у випадку, коли:

– є одинокою матір'ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, піклувальником - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;

– утримує дитину-інваліда – у розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років;

– є особою, віднесеною законом до першої або другої категорій осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи;

– є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад’юнктом;

– є інвалідом I або II групи, у тому числі з дитинства;

– є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів;

– є учасником бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни.

Податкова соціальна пільга у розмірі 200% застосовується:

– Героям України, Героям Радянського Союзу, Героям Соціалістичної Праці або повним кавалером ордена Слави чи ордена Трудової Слави, особою, нагородженою чотирма і більше медалями “За відвагу”;

– учасникам бойових дій під час Другої світової війни або особа, яка у той час працювала в тилу, та інвалідам І і ІІ груп, з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія Закону України " Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту";

– колишнім в’язнем концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою;

– особі, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками;

– особа, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8 вересня 1941 року до 27 січня 1944 року.

Податкова соціальна пільга застосовується до нарахованого платнику податку місячного доходу у вигляді заробітної плати тільки за одним місцем його нарахування (виплати).

У разі якщо платник податку має право на застосування податкової соціальної пільги з двох і більше підстав, зазначених у п. 169.1 ПКУ, застосовується одна податкова соціальна пільга з підстави, що передбачає її найбільший розмір.

Ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри.

Якщо база оподаткування перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, до суми такого перевищення застосовується ставка 17 відсотків.

Ставка податку становить 5 відсотків бази оподаткування щодо доходу, нарахованого як:

– процент на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок;

процентний або дисконтний дохід за іменним ощадним (депозитним) сертифікатом;

– процент на вклад (депозит) члена кредитної спілки у кредитній спілці;

– дохід, який виплачується компанією, що управляє активами інституту спільного інвестування, на розміщені активи відповідно до закону, включаючи дохід, що виплачується (нараховується) емітентом внаслідок викупу (погашення) цінних паперів інституту спільного інвестування, відповідно до закону, який визначається як різниця між сумою, отриманою від викупу, та сумою коштів або вартістю майна, сплаченою платником податку продавцю (у тому числі емітенту) у зв'язку з придбанням таких цінних паперів, як компенсація їх вартості;

– дохід за іпотечними цінними паперами (іпотечними облігаціями та сертифікатами) відповідно до закону;

– дохід у вигляді відсотків (дисконту), отриманий власником облігації від їх емітента відповідно до закону;

– дохід за сертифікатом фонду операцій з нерухомістю та дохід, отриманий платником податку внаслідок викупу (погашення) управителем сертифікатів фонду операцій з нерухомістю в порядку, визначеному в проспекті емісії сертифікатів;

– доходи у вигляді дивідендів;

– дохід у вигляді інвестиційного прибутку від операцій з облігаціями внутрішніх державних позик, у тому числі від зміни курсу іноземної валюти;

Ставка податку становить 10 відсотків бази оподаткування щодо доходу у формі заробітної плати шахтарів.

Задача

1. Відобразити господарські операції на рахунках бухгалтерського обліку.

2. Визначити суму оподатковуваного прибутку, розрахувати податок на прибуток, вказати, які витрати відносяться до прямих, а які до інших. При розв’язання здачі врахувати, що станом на кінець звітного періоду залишились нереалізованими 40 % виробленої продукції.

3. Визначити суму податкового кредиту, податкового зобов’язання з ПДВ та суму ПДВ до сплати.

Дані для виконання

1. У звітному періоді реалізовано продукції на суму 840 000 грн. (у т. ч. ПДВ).

2. На виробництво продукції витрачено матеріалів на суму 380 000 грн.

3. Працівникам зайнятим на виробництві нараховано заробітну плату – 52 000 грн.

4. Єдиний соціальний внесок 40% –? грн.

5. Нараховано амортизацію виробничого обладнання 148 000 грн.

6. Виплачено відсотки банку за користування кредитом 50 000 грн.

7. Нараховано та виплачено кошти за рекламування продукції 15000 грн. (у т.ч. ПДВ).

8. Заробітна плата працівників відділу збуту – 20 000 грн.

9. ЄСВ - 40% -? грн.

У цьому випадку до прямих витрат належать витрати матеріалів, витрати на заробітну плату, сплату єдиного соціального внеску, амортизації обладнання12500. Ці витрати зменшують базу оподат­кування з податку на прибуток за звітний період лише на 60%. Решта витрат є накладними, тобто іншими в розумінні ПКУ, і вони зменшують прибуток у повній сумі (табл. 1)

Таблиця

Задача

Протягом II кварталу в обліку підпри­ємства відбулися такі операції:

1) оприбутковано товари на суму 12000грн (без ПДВ), які оплачено у II кварталі та які були про­дані (відвантажені) у П кварталі;

2) сплачено аванс за послуги, які буде отримано у ПІ кварталі, у сумі 50000 грн (без ПДВ);

3) отримано товари на суму 20000 грн (без ПДВ) від підприємства на загальній системі оподаткування, передоплату за якими здійснено у 1 кварталі;

4) перераховано за договором комісії на купівлю товару суму 1500 грн (без ПДВ);

5) отримано консультаційні послуги від фізособи-єдиноподатника» на суму 12000 грн, про що свідчать належним чином оформлені акти;

6) отримано послуги з Інформатизації від фізособи- «єдиноподатника» на суму 8000грн, про що свідчать складені акти.

До витрат за підсумками II кварталу слід включити: операцію 1 (пункти 138.1, 138.2, 138.4 ПКУ — відбувся перехід права власності на продукцію та визнано доходи), операцію б (див. пп. 139.1.12, 138.1.1 ПКУ). Таким чином, за під­сумками II кварталу у витратах опиниться сума 12000 + 8000 = 20000 грн.

Не включаються до стаду витрат II кварталу такі суми: операція 2 (див. пп. 139.1.3 ПКУ– аван­сові виплати не належать до витрат), операція З (див. п. 7підрозділу 4роздігу XX ПКУ – заключна операція, за якою у і кварталі були відображені ВВ), операція 4(див. пп. 139.1.2ПКУ– передача коштів за договором комісії не є витратами), опе­рація 5 (див. пп. 139.1.12 ПКУ – під час операцій з фізособами-«єдиноподатниками» витрати не ви­никають. Виняток є лише для фізосіб, які надають послуги у сфері інформатизації). Таким чином, до витрат II кварталу не потрапить сума 50000 + 20000 +1500 + 12000 = 83500 грн.