Расходы организации, не учитываемые в целях налогообложения.

Некоторые произведенные расходы организации не учитываются при определении налогооблагаемой базы. В ст. 270 Налогового ко­декса РФ они составляют довольно обширный список, состоящий из 49 пунктов, но в целом их можно сгруппировать по следующим признакам:

выбытие активов в качестве взносов в УК либо простое товари­щество;

возврат займов, залогов;

безвозмездная передача имущества;

выплата самого налога на прибыль и ряда налогов, таких, как платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ и т. п.;

расходы, направленные на личное потребление работников организации;

компенсационные выплаты работникам организации по произведенным сверхнормативным производственным расходам; I

расходы на не оправдавшие себя НИОКР и разработки место рождений;

расходы на ряд возникших отрицательных курсовых разниц и убытков;

отчисления во всевозможные внешние фонды, в том числе для снижения риска работы с ценными бумагами;

расходы на приобретение и создание основных средств организации; выплаты внешним организациям в случае нормированных рас-1 ходов, например процентов по займам и кредитам; *

расходы в виде распределяемого дохода или дивидендов.

Особенности определения налоговой базы по ряду хозяйствен­ных операций. Выделение в налоговом учете отдельной строкой доходов и расходов при реализации имущества обусловлено глав­ным образом наличием произведенных амортизационных начис­лений при его эксплуатации, т. е. стоимость основных средств кос­венным образом уже затрагивала расчетную прибыль. При приоб­ретении основных средств как товара прибыль и убыток вычисля­ются как простая разница между полученной от реализации сум­мой и ценой приобретения. То же самое относится к реализации товарно-материальных ценностей, прочего имущества (за исклю­чением ценных бумаг), но к затратам на приобретение добавляют­ся затраты организации по хранению, обслуживанию и транспортировке имущества. Возникшие прибыль или убыток в полной мере принимаются для налогообложения.

Иное дело, когда появляется убыток при реализации аморти­зируемого имущества, т. е. когда цена реализации ниже остаточной стоимости имущества. Законодательство устанавливает, что полу­ченный убыток делится в равных долях на число недоэксплуатированных лет (срок полезного использования указанного имущества за вычетом фактического срока его эксплуатации) и с распределе­нием его во времени на указанное количество лет постепенно умень­шает налогооблагаемую базу организации по статье «Прочие рас­ходы». Таким образом, возникший убыток переносится в будущее.

Пример. В начале 1999 г. ООО «Идея» приобрело персональный компь­ютер по цене 8000 руб. В конце 2002 г. оно приняло решение о продаже морально устаревшей модели по реальной рыночной цене в 2000 руб. Опре­делим прибыль по данной хозяйственной операции.

Так как срок полезной эксплуатации для данного типа имущества ус­танавливался равным восьми годам, то на момент реализации остаточная стоимость компьютера составила 4000 руб. (8000 — 4 • 8000: 8). Возникший убыток в 2000 руб. (2000 — 4000) надлежит относить к прочим расходам в течение четырех лет (включая расчетный), т.е. по 500 руб. Таким образом, налогоплательщик уменьшит свою налоговую базу в текущем году только на 500 руб.

Выплата процентов по полученным заемным средствам. Под

заемными средствами законодательство признает любые долго­вые обязательства организации в виде кредитов (в том числе товарных и коммерческих), займов вне зависимости от формы их оформления, при которых по договору обусловлена выплата процентов за временное пользование финансовыми ресурсами. Кредиты могут выдаваться только специализированными кре­дитными организациями, имеющими государственную лицен­зию. При этом в полной мере, т.е. на всю сумму, признаются расходом организации проценты, начисленные по долговому обя­зательству при условии, что размер начисленных налогоплатель­щиком по долговому обязательству процентов существенно (бо­лее чем на 20 %) не отклоняется от среднего рыночного уровня процентов, выданных в том же отчетном периоде на сопостави­мых условиях. Под сопоставимыми условиями понимаются дол­говые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки под аналогичные по качеству обеспечения и попадающие в ту же группу кредитного риска.

В случае, если ранее налогоплательщик не пользовался заемны­ми средствами, т. е. при отсутствии долговых обязательств, выдан­ных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная вели­чина процентов, признаваемых расходом, принимается равной став­ке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, уве­личенной на 10%. При выплате процентов по кредитам в ино­странной валюте лимитом признается величина в 15 %.

Особые условия исчисления принимаемых расходов по кредит­ным процентам возникают в случае, если сторона, выдавшая заем­ные средства, — иностранное юридическое лицо и оно прямо или косвенно владеет более чем 20 % уставного капитала рассматривае­мой организации. Это действие направлено на дальнейшее расшире­ние борьбы государства с утечкой капитала за рубеж и со скрытым кредитованием зарубежными банками российских организаций, ведь, как известно, их коммерческий кредит почти в три раза дешевле. Ограничение размера процентов возникает, если сумма непогашен­ных долговых обязательств на последний день налогового периода более чем в три раза превышает собственный капитал налогопла­тельщика. В ином случае, если обязательства меньше, то выплачива­емые проценты признаются расходами организации в полной мере. Соответственно предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности исчисляют путем деления величины процентов, начисленных налогоплательщиком на величину коэффициента капитализации, рассчитываемого на последнюю отчетную дату. В свою очередь сам коэффициент капи­тализации определяется путем деления величины соответствую­щей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле участия этой ино­странной организации в уставном капитале российской организа­ции, и деления полученного результата на три.

Положительная разница между фактически начисленными процентами и указанными расчетными предельными процентами приравнивается в целях налогообложения к дивидендам и облагается дополнительно 15-процентным налогом. Российская организация при этом становится налоговым агентом и выплачивает этот до­полнительный налог за счет выплачиваемых процентов, а саму величину превышения относит к прибыли, оставшейся после на­логообложения.

При определении собственного капитала, равного разности между суммой его активов и величиной обязательств, в расчет не принимаются долговые обязательства в виде задолженности по налогам и сборам, суммы отсрочек и рассрочек, налогового и ин­вестиционного налогового кредита. Для банков и организаций, имеющих лицензию на занятие лизинговой деятельностью, при расчете коэффициента капитализации и превышения собственно­го капитала над заемной суммой законодательство разрешает заменить применяемый коэффициент 3 на 12, 5.

Пример. АО «Сибсвязь» взяло для развития абонентской сети кредит в коммерческом банке и выплатило в июле 2002 г. за пользование кредитом в 1 млн руб. проценты в размере 170 000 руб. из расчета 34 % годовых. Ранее в том же банке организация оформляла кредитный договор на те же цели,; но из расчета 28 % годовых. Рассчитать сумму процентов, признаваемых в '' затраты для целей налогообложения.

В данном примере 20-процентное ограничение текущей ставки наступит при оформлении кредита из расчета 33, 6 % годовых. Таким образом, признаются к затратам проценты в сумме 168 000 руб., а разностная сум­ма в 2000 руб. должна быть отнесена за счет собственной прибыли данной организации.

Вопросы для самопроверки

1. Как проявляется регулирующая функция налога на прибыль организаций?

2. Назовите ставки налога и их распределение по бюджетам.

3. Как определяется налогооблагаемая база по данному налогу?

4. Назовите сроки платежей по налогу.

5. По каким видам затрат для целей налогообложения установлены нормативы и лимиты?