Образуется ли доход для целей налога на прибыль у участника общества при уменьшении уставного капитала организации (п. 16 ст. 250 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2014.

В силу п. 1 ст. 29 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ " Об акционерных обществах" и п. 1 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ " Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе, а в случаях, предусмотренных данными Федеральными законами, обязано уменьшить свой уставный капитал.

Согласно п. 16 ст. 250 НК РФ во внереализационные доходы организации включается доход в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из такого общества или товарищества либо при распределении имущества между участниками при его ликвидации.

Возникает вопрос: образуется ли доход у участника общества при уменьшении уставного капитала организации?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России состоит в том, что при получении средств организацией - участником общества, уменьшающих уставный капитал, указанные средства следует считать доходом, который облагается налогом на прибыль. Подобной точки зрения придерживается и УФНС России по г. Москве. Аналогичное мнение выражено в авторских консультациях.

Есть работа автора, в которой высказана альтернативная точка зрения: при внесении средств в качестве вклада в уставный капитал расходами у участника они не признавались (п. 3 ст. 270 НК РФ). При уменьшении уставного капитала участнику лишь возвращается часть его вклада (взноса), внесенного ранее в уставный капитал. Следовательно, дохода у него не возникает.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. При уменьшении уставного капитала у участника общества возникает доход

Письмо Минфина России от 29.07.2013 N 03-03-07/30021

Финансовое ведомство разъяснило, что ст. 251 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль. Суммы, полученные акционером (участником) от уменьшения уставного капитала общества, данной нормой не предусмотрены.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 11.07.2013 N 03-03-06/1/26978

Письмо Минфина России от 27.05.2013 N 03-03-06/1/19008

Разъясняется, что при добровольном уменьшении организацией уставного капитала у ее участника, который получает соответствующее имущество, возникает доход, учитываемый для целей налогообложения прибыли.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 20.09.2011 N 03-03-06/1/567

Письмо Минфина России от 17.02.2009 N 03-03-06/1/71

Письмо Минфина России от 13.01.2009 N 03-03-06/1/4

Письмо Минфина России от 10.11.2006 N 03-03-04/1/749

Финансовое ведомство отмечает, что средства, которые получает организация-учредитель в случае уменьшения уставного капитала хозяйственного общества, признаются для нее доходом и облагаются налогом на прибыль.

Письмо Минфина России от 10.05.2006 N 03-03-04/1/428

В документе отмечено, что положения пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются в случаях, когда уменьшение уставного капитала связано с выходом участника из общества либо в связи с распределением имущества ликвидируемой организации. В рассматриваемом случае организация-участник при уменьшении уставного капитала общества получила часть его имущества. Поскольку это не связано ни с выбытием организации-участника из общества, ни с ликвидацией самого общества, такие доходы облагаются налогом на прибыль в общем порядке.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 30.08.2011 N 16-15/083962@

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2010 N 16-15/043546@

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2007 N 20-12/119673

Письмо УФНС России по г. Москве от 30.11.2006 N 20-12/105741

Консультация эксперта, 2011

Автор отмечает, что доход в виде денежных средств, полученный иностранной организацией - участником ООО в результате принятия обществом решения об уменьшении уставного капитала, будет признаваться доходом для целей налогообложения прибыли. При этом положения, установленные пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ, не могут быть применимы к вышеуказанной ситуации, так как иностранная организация - участник ООО не выходит из общества.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2006

Статья: Уменьшение уставного капитала: бухгалтерский и налоговый учет (Хабарова Л.П.) (" Бухгалтерский бюллетень", 2008, N 1)

Автор указывает, что суммы, полученные акционерами при уменьшении уставного капитала общества, включаются в состав внереализационных доходов.

Позиция 2. При уменьшении уставного капитала у участника общества дохода не возникает

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 16.03.2007

Автор отмечает, что формально в данной ситуации пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяется. Однако определение дохода для целей налогообложения приведено в ст. 41 НК РФ. Исходя из указанного в ней определения у участника общества дохода возникать не будет. Ведь при уменьшении уставного капитала дочерней организации участнику лишь возвращается часть его вклада (взноса), внесенного ранее в уставный капитал. При внесении средств в качестве вклада в уставный капитал расходами у участника они не признавались (п. 3 ст. 270 НК РФ). Следовательно, экономической выгоды при возврате части внесенных средств у участника общества не образуется.

Таким образом, при получении денежных средств в связи с уменьшением уставного капитала общества у организации-участника доходов не возникает.