При безвозмездном получении имущества

7.1. Возникает ли внереализационный доход для целей налога на прибыль при безвозмездном получении в пользование имущества (помещения, автомобиля, оборудования и пр.) (п. 8 ст. 250 НК РФ)? > > >

7.2. Возникает ли в целях налога на прибыль внереализационный доход в виде материальной выгоды при получении беспроцентного займа (п. 8 ст. 250 НК РФ)? > > >

7.3. Возникает ли внереализационный доход для целей налога на прибыль при использовании имущества без заключения договора аренды (п. 8 ст. 250 НК РФ)? > > >

7.4. Возникает ли внереализационный доход для целей налога на прибыль при оказании услуг во исполнение договора поставки без взимания дополнительной платы (погрузочно-разгрузочные, транспортные услуги и пр.) (п. 8 ст. 250 НК РФ)? > > >

7.5. Возникает ли внереализационный доход для целей налога на прибыль при предоставлении скидок, связанных с изменением цены товара (п. 8 ст. 250 НК РФ)? > > >

7.6. Возникает ли внереализационный доход для целей налога на прибыль при предоставлении скидок, не уменьшающих цену товара, за выполнение определенных условий договора (например, достижение согласованного объема закупок) (п. 8 ст. 250 НК РФ)? > > >

7.7. Возникает ли у покупателя внереализационный доход для целей налога на прибыль, если продавец уменьшает сумму задолженности без изменения цены товара (п. 8 ст. 250 НК РФ)? > > >

7.8. Возникает ли у покупателя внереализационный доход для целей налога на прибыль при получении бонусного товара от поставщика по нулевой цене (п. 8 ст. 250 НК РФ)? > > >

7.9. Включаются ли во внереализационные доходы для целей налога на прибыль подаренные налогоплательщику денежные средства (п. 8 ст. 250 НК РФ)? > > >

7.10. Возникает ли у организации внереализационный доход для целей налога на прибыль, если ее работники используют личные сотовые телефоны в производственных целях (п. 8 ст. 250 НК РФ)? > > >

7.11. Возникает ли у арендодателя внереализационный доход для целей налога на прибыль, если арендатор произвел капитальные вложения, не возмещаемые арендодателем, до ввода сдаваемого в аренду основного средства в эксплуатацию и до регистрации последним права собственности на него (п. 8 ст. 250, пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ)? > > >

7.12. В каком порядке учитывается в целях налога на прибыль доход, полученный продавцом подарочных карт (сертификатов), если такие карты (сертификаты) не были обменены на товары в течение срока их действия (п. п. 8, 18 ст. 250 НК РФ)? > > >

Возникает ли внереализационный доход для целей налога на прибыль при безвозмездном получении в пользование имущества (помещения, автомобиля, оборудования и пр.) (п. 8 ст. 250 НК РФ)?

Ситуация актуальна до 01.01.2010 для некоммерческих организаций, получающих государственное и муниципальное имущество в безвозмездное пользование на ведение уставной деятельности.

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом признается безвозмездное получение имущества (работ, услуг) или имущественных прав. О том, что это правило распространяется на случаи безвозмездного получения в пользование имущества, в НК РФ прямо не сказано.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что при получении имущества в безвозмездное пользование у налогоплательщика возникает внереализационный доход. Эта же позиция выражена в судебной практике и работах авторов.

В то же время есть судебное решение, согласно которому при безвозмездном получении имущества в пользование внереализационного дохода не возникает. Безвозмездной услугой эту операцию признать нельзя: безвозмездной передачи в смысле п. 2 ст. 248 НК РФ в этом случае нет, поскольку имущество подлежит возврату. Эта позиция подтверждается также авторскими консультациями.

Подробнее см. документы

Позиция 1. При безвозмездном получении в пользование имущества возникает внереализационный доход

Письмо Минфина России от 07.03.2014 N 03-03-06/1/9966

Минфин России разъясняет, что у налогоплательщика, получившего имущество в безвозмездное пользование по договору, возникает доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом. Такой доход, в свою очередь, определяется исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Письмо Минфина России от 12.05.2012 N 03-03-06/1/243

Разъясняется, что при получении имущества в безвозмездное пользование у налогоплательщика возникает внереализационный доход в виде безвозмездного права пользования имуществом. Размер дохода устанавливается исходя из рыночных цен, определяемых до 01.01.2012 с учетом положений ст. 40 НК РФ, а с 01.01.2012 - с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.

Письмо Минфина России от 19.04.2010 N 03-03-06/4/43

Финансовое ведомство разъясняет, что при получении имущества в безвозмездное пользование у налогоплательщика возникает внереализационный доход. Размер дохода устанавливается исходя из рыночных цен определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 11.12.2009 N 03-03-06/1/804

Письмо Минфина России от 16.10.2009 N 03-03-06/1/667

Письмо Минфина России от 15.07.2009 N 03-03-06/1/470

Письмо Минфина России от 24.03.2009 N 03-03-05/46

Письмо Минфина России от 18.03.2009 N 03-03-05/41

Письмо Минфина России от 24.07.2008 N 03-03-06/2/91

Письмо Минфина России от 08.08.2007 N 03-03-06/1/545

Письмо Минфина России от 07.05.2007 N 03-03-06/4/54

Письмо Минфина России от 30.03.2007 N 03-03-06/4/33

Письмо Минфина России от 06.06.2006 N 03-03-04/4/100

Письмо Минфина России от 19.04.2006 N 03-03-04/1/359

Письмо Минфина России от 17.02.2006 N 03-03-04/1/125

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.06.2009 N 16-15/063442

Письмо УФНС России по г. Москве от 24.02.2009 N 16-04/016166

Письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2008 N 19-12/121865

Письмо УФНС России по г. Москве от 09.01.2008 N 18-11/000184@

Письмо УФНС России по г. Москве от 20.08.2007 N 20-05/078880.1

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.07.2008 по делу N А82-11801/2007-14 (Определением ВАС РФ от 22.09.2008 N 11458/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Консультация эксперта, 2008

Статья: Как учитывается безвозмездное пользование имуществом (Лысенко С.С.) (" Главная книга", 2007, спецвыпуск)

Консультация эксперта, 2007

Письмо Минфина России от 04.02.2008 N 03-03-06/1/77

В документе указано, что имущество, полученное в безвозмездное пользование, включается в состав внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом независимо от того, является пользование срочным или бессрочным.

Письмо Минфина России от 13.04.2007 N 03-03-06/4/47

В документе разъясняется, что предоставление имущества в безвозмездное пользование признается имущественным правом. Порядок оценки доходов, связанных с безвозмездным получением имущественных прав, Налоговым кодексом РФ не установлен. Минфин России предлагает определять размер этого дохода по аналогии с порядком определения рыночных цен на товары, работы, услуги.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 17.10.2005 N 03-03-04/4/63

Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/177

Финансовое ведомство разъясняет, что в случае безвозмездного получения имущества в аренду организации оказывается безвозмездная услуга, доход от которой определяется по правилам п. 8 ст. 250 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2006 N Ф04-9850/2005(19018-А27-15)

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 " Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" (п. 2)

Суд указал, что при безвозмездном получении права пользования вещью возникает внереализационный доход на основании п. 8 ст. 250 НК РФ, размер которого определяется по принципам ст. 40 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: О безвозмездном получении имущества (Окончание) (Егорова Н.) (" Финансовая газета", 2007, N 19)

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2006 по делу N А56-42032/04

Суд указал, что при получении автомобиля в безвозмездное пользование (безвозмездное получение права пользоваться автомобилем) налогоплательщик получает экономическую выгоду в сумме, не уплаченной за пользование автомобилем. Данная сумма подлежит включению во внереализационные доходы, размер которых определяется по правилам ст. 40 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2012

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.06.2007 по делу N А39-3251/2006 (Определением ВАС РФ от 23.07.2007 N 8714/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что экономическая выгода за безвозмездное пользование нежилым помещением должна быть включена в состав внереализационных доходов. При этом суды нижестоящих инстанций правомерно рассчитали экономическую выгоду исходя из стоимости услуг, представляемых обществом своим арендаторам.

Постановление ФАС Центрального округа от 04.06.2010 по делу N А23-4776/09А-14-173ДСП (Определением ВАС РФ от 01.10.2010 N ВАС-13318/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что при безвозмездной аренде помещения налогоплательщик получает внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ), размер которого определяется по правилам ст. 40 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 N А33-4100/08-Ф02-1119/09 по делу N А33-4100/08 (Определением ВАС РФ от 12.08.2009 N ВАС-9885/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.10.2006 N Ф04-6725/2006(27205-А27-26) по делу N А27-5512/2006-6

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.06.2006 по делу N А55-22580/05-30

Постановление ФАС Уральского округа от 11.09.2006 N Ф09-6958/06-С7 по делу N А34-701/06

Консультация эксперта, 2007

По мнению автора, при получении в безвозмездное пользование объектов обслуживающих производств и хозяйств у организации образуется внереализационный доход, который учитывается по правилам ст. 275.1 НК РФ.

Позиция 2. При безвозмездном получении в пользование имущества не возникает внереализационного дохода

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.02.2005 N А65-11335/2004-СА1-32

Суд указал, что имущество, которое получено в пользование безвозмездно, но подлежит возврату по условиям договора, не может быть отнесено к внереализационным доходам.

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 08.08.2007 N 03-03-06/1/545 (" Консультант", 2007, N 20)

Автор разъясняет, что при получении имущества в безвозмездное пользование внереализационного дохода не возникает. Такое имущество не может считаться безвозмездно полученным (п. 2 ст. 248 НК РФ), так как подлежит возврату.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Практика разрешения дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ (Лихачев С.А.) (" Ваш налоговый адвокат", 2006, N 1)

Консультация эксперта, 2005