Вопрос 4

Параллельно с проверкой расчетов по оплате труда аудитор проверяет правильность и своевременность расчетов по ЕСН и платежам в государственные внебюджетные фонды, так как правильность начисления основной и дополнительной заработной платы определяет базу для данных расчетов. Источниками информации служат расчетно-платежные и группировочные ведомости, индивидуальные карточки по расчету ЕСН, расчетные ведомости по авансовым платежам во внебюджетные фонды и по ЕСН, декларации по уплате ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование. При проверки правильности налоговой базы аудитор устанавливает, что в состав начисления основной и дополнительной заработной платы включаются все выплаты, носящий производственный характер.

ЕСН не начисляется на сумму различных видов выплат, не применяемые для налогообложения по налогу на прибыль. Необлагаемыми являются стоимость подарка, не превышающая 3000р и сумма материальной помощи менее 3000р, если положением об оплате труда установлено, что материальная помощь выдается в обязательном порядке всем работникам.

Аудитор проверяет своевременность перечисления взносов по ЕСН и во внебюджетные фонды, которые на основании проведенных расчетов ежемесячно платежными поручениями перечисляются в соответствующие фонды в день получения заработной платы с расчетного счета. Ежеквартально да 15 числа следующего за кварталом месяца предоставляются промежуточные расчеты (расчетные ведомости), в которых отражается база для начисления платежей, сумма наличных платежей, сумма перечисленных платежей нарастающем итогом с начала года. По итогам года не позднее 30 марта составляется итоговая декларация по расчетам с бюджетом по ЕСН и обязательному пенсионному страхованию и декларации по расчетам с государственными внебюджетными фондами (социальное страхование, медицинское страхование терр. и федер.).

На основании сопоставления данных деклараций и платежных поручений определяется величина задолженности по взносам в соответствующие фонды.

Аудитор проверяет правильность применения действующих ставок в соответствии с регрессивной шкалой. При совокупном доходе, принимаемым для расчетов до 2080 т.р. трудовой ставки по взносам составляет ФСС – 2, 9; ФОМС – 3, 1; в том числе ФОМС (территориальный) – 2, 1; ЕСН 20%, взносы на обязательное пенсионное страхование 14%. Взносы на обязательное пенсионное страхование дифференцируются в зависимости от возраста работников. Работники 1966г и старше уплачивается 14% взносов на обязательное пенсионное страхование только на трудовую пенсию. Заработная плата работников 1967г и моложе начисляется 10% для формирования трудовой и 4% накопительной пенсии. Аудитором проверяется правильность отражения в учете взносов на ЕСН и платежи во внебюджетные фонды. Согласно Положению от 2003г «о порядке начисления среднего заработка» п. 14 Постановления Правительства № 213: при расчете среднего заработка премии и других вознаграждений включаются в следующем порядке:

1. ежемесячные премии не более 1 за одни и те же показатели;

2. квартальные в размере одной месячной части за каждый месяц расчетного периода (т.к. 3 месяца меньше 12 месяцев, то квартальные включаются полностью с учетом фактически отработанного времени (если премии не пересчитываются на фактически отрабатываемое время, а начисляются постоянной суммой));

3. премии по итогам года включаются в расчете 1/12 за каждый месяц расчетного периода, то есть полностью (независимо от времени начисления; если в расчетный период начислено 2 премии по итогам года, то в расчет включается 1 за текущий год).