Вопрос № 1.

Основные нормативные акты:

1. ПБУ 9, 10, 4/99.

2 Письма МФ РФ от 18.09.2006 г. № 115 – н и № 116 н. «О внесении изменений в нормативные акты по БУ».

3. ПБУ 18/02.

4. Глава 25 НК ФР.

Источники информации:

1. Форма №2, 5, 1.

2. Декларация по налогу на прибыль.

3. Карточки счетов 90, 91, 99, 68. (Сч. 90/1, 90/9).

4. Бухгалтерские справки.

5. Платежные поручения.

6. Акты, исковые заявления.

7. Приказы.

8. Другие внеучетные документы.

Проверка начинается с изучения и сопоставления данных Формы № 1 и Формы № 2. В части распределения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Изучение показателей Ф № 2 по структуре, динамике, и соответствия данных Главе НК и синтетических регистров по счету 90, 91, 99. Данные прибыли от продаж, отраженные в форме № 2 проверяются на основании изучения информации по Кт. сч. 90/1 в сопоставлении с данными о фактической себестоимости реализованной продукции и начисленным при ее реализации НДС. Для проверки достоверности данных аудитор проверяет отчеты о продаже, аналитические данные по расчетам с покупателями (сч. 62, 76), правильность формирования цен, количественные показатели реализованной продукции, законность факта реализации данной продукции на основании соответствующих лицензий, сертификатов. Проверка должна быть проведена с максимальной возможной выборкой, с целью определения достоверных данных для формирования базы по налогу на прибыль, НДС, акцизам. На основании изучения данных счетов фактур, накладных, обобщенных по счету 62, 76, определяется общая сумма, причит-ся с покупателей выручки. Проверяется правильность формирования фактической себестоимости реализации продукции, которая должна рассчитываться согласно учетной политике по полному или сокращенному варианту с отнесением общехозяйственных и коммерческих расходов непосредственно на расходы по продажам без распределения на конкретные виды выпущенной и реализованной продукции.

Источником информации служат расчеты фактической себестоимости реализованной продукции, распределения общехозяйственных и коммерческих расходов, данные по сч. 90/2 сопоставляются с данными по Кт сч. 43, 40, 41 (торговля), 20, 23. Сумма начисления НДС и акцизов проверяется по данным счета 90/3, 90/4 соотношение с данными по 68/НДС и 68/акцизы и данными книги продаж, при этом следует помнить необходимость правильного начисления НДС при бартерных операциях с учетом требования ст. 40 НК ФР. Прибыл или убыток от продаж Ф № 2 должен соответствовать синтетическим данным по сч. 99.

Типичными ошибками на данном этапе могут быть:

1. не полное отражение выручки от реализации продукции, работ и услуг.

2. нарушение порядка определения фактической себестоимости реализованной продукции по срокам завышения величины коммерческих расходов (согласно методике распределения коммерческих расходов, они включают расходы непосредственно относящихся к продаже конкретного вида продукции и расходы общего назначения – содержание складских помещений, амортизация и аренда весового оборудования – они должны распределяться между реализованной продукцией и отгруженной, но не реализованной продукцией пропорциональной выбранной учетной политикой базы; в качестве базы распределения могут быть использованы фактическая себестоимость продукции или себестоимость в ценах реализации; нарушение данной методики, коммерческие расходы относятся на реализованную продукцию полностью).

3. неправильное начисление суммы НДС и акцизов.

В соответствии с письмами № 115 и № 116 по данным Формы № 2 можно проверить показатели процента получению, процент к уплате, и величины доходов от участия в других организациях. Данные показатели сопоставляются с аналитическими данными к сч. 91 и с данными кредитных документов, выписок банка, бухгалтерских справок (авизо) о величине дохода, причитающихся по вкладам в уставный капитал других организаций или по договору простого товарищества. В целях бухгалтерского учета данные показатели включаются в регистры учета и БФО на основании документов, подтверждающих их начисление, а не фактическое получение или уплату. В остальные виды доходов и расходов объединяются в прочие.